新会计准则所得税会计处理变化及影响分析

李芬玲

摘 要：本文结合笔者相关实践工作经验，主要从新会计准则所得税会计处理变化入手，并详细探讨其对企业财务管理的具体影响。

关键词：新会计准则；所得税；处理变化；影响

所得税会计在企业经营管理中具有重要的作用，对企业经营决策和经营效益产生直接影响，因此企业必须加强所得税会计核算与处理。鉴于新会计准则中所得税准则已经做出了诸多改变，本文着重对企业所得税会计处理变化进行分析，并科学总结其给企业经营管理带来的影响。

一、新会计准则所得税会计的内涵

企业所得税具体指的是国家税务机关依照税法对境内企业生产经营所得及其他所得进行征税的一个税种，既是企业承担社会责任的一种直接体现，也是国家对企业进行监督管理的一种重要方式。根据当前税法的规定，所得税会计应当在规定时间和相关法律程序内进行确认、核算，并准确、全面、完整地反映应税所得与会计利润之间的差异，然后还应当通过相关会计处理方法将其系统地反映到会计报表上，从而为企业各相关主体提供真实、完整、有效的会计信息。

二、 新会计准则所得税会计处理的主要变化

1.企业所得税会计核算方法更为明确

企业所得税与会计利润之间存在两种差额形式，即暂时性差异与永久性差异，当企业所得税税率相同时，两种核算方式处理过程基本相同，但当企业所得税率产生变动，两种核算方式则会存在很大的差异，递延税款如果按照原有税率结转，那么账面余额则无法真实反映企业未来的收款权利和付款义务。新会计所得税准则明确规定企业只能采用债务核算法进行所得费用核算，这也是国际会计准则规定的核算方式，能够有效避免企业任意选取核算方法导致结果出现偏差的情况发生。

2.充分体现企业递延所得税资产确认的谨慎性原则

在原有所得税会计准则下，如果企业会计利润比应税所得的数额要小，那么两者之间的差额要计入递延所得税资产，主要表示本期所产生的待摊所得税费用需要后期进行回转，以此来有效避免资产负债表中产生虚增资产。而新所得税会计准则沿用了国际会计准则中相关标准，即企业在会计确认及处理递延所得税资产时需要遵循谨慎性原則这一标准，同时对应当设置递延所得税上限的企业也规定了相应的上限确定方法及例外情况，因此其在处理递延所得税资产时更加科学、合理，能够更加有效地避免企业出现虚增资产。新会计准则所体现出的谨慎性原则，也正是国际会计准则及当前企业所得税会计处理中都较为注重的一项原则，不仅有利于保证财务信息数据的真实有效性，也能为企业经营决策提供强有力的支撑，从而确保企业经营管理效率与效益处在较高水平。

3.企业会计利润和应纳税款相分离

企业所得税费用是基于税法规定核算出来的，而本期所得费用是由会计利润表核算出来的，新会计准则所得税准则中，完全摒弃了应付税款法，所以说其从根本上促进了会计与税法的真正分离。

三、 新会计准则所得税会计对企业财务管理的主要影响

从新会计准则所得税的主要变化可以看出，其对企业所得税核算、计提与申报等多个方面都有着较大的影响，也对企业财务管理工作产生一定影响，具体包括以下几个方面。

1.提升了会计准则内容的规范性

新会计准则在内容规范性上有了明显提升，首先明确了暂时性差异的含义，与原有所得税准则中所运用的时间性差异对比，更具有会计师事务处理所要求的准确性、严密性。与此同时，新准则使用暂时性差异这一概念，更能体现出所得税会计准则与国际会计准则的趋同性，这也从侧面反映出当前我国会计事务处理水平已经迈上了更高的台阶。此外，这一转变还会推动企业开展会计改革，这对于企业财会实践水平的提升及财务信息质量的提高也会起到一定的推动作用。

不仅如此，新所得税会计准则还对信息披露进行了严格规定，明确将七项必须披露的内容标注出来，严令所有企业必须严格按照内容规范执行，此项规定有利于大大提升企业的财务信息整理与传递能力，从而更好地为企业及各相关主体提供及时、全面、准确的财务资料。而且，新所得税会计准则为确保会计事务处理的一致性，还要求企业在处理所得税资产时，必须对递延所得税资产计提减值准备，也就是说企业今后在处理递延所得税资产时，每个负债表日都要重新核验递延所得税资产的实际价值，然后根据实际状况对资产进行减值处理。

总的来说，新所得税会计准则在内容规范性上有了显著提升，从而使得所得税会计处理方法更加科学、合理、高效，同时也大大提升了与国际会计准则的趋同性，这对国内企业的市场化、国际化发展也是极为有利的。

2. 加强了企业所得税处理的规范性

在原有的会计准则下，企业通常会采用应付税款法及纳税影响会计法这两种方法实施所得税会计处理。其实，按照企业所得税会计处理的惯例，大多数企业更倾向于按照税法规定来核算与申报所得税，很少采用原有所得税会计准则中规定的处理方法，以避免所得税处理的烦冗性，但完全按照税法规定会使得企业所得税费用与企业分配收益产生利益冲突，从而违背了企业所得税会计处理原则。新所得税会计准则针对这一问题，明文规定企业在处理所得税会计事务时，应采用资产负债法，这样便能确保税费核算与实际相符，从而避免出现数额差异的问题，也全面提升了所得税处理的规范性和准确性。与此同时，企业也会在税务处理问题上变被动为主动，从而积极调整自身会计方法，这对于提升企业财务处理、分析能力以及财务信息的准确性等方面都是极为有利的。

3. 使企业会计核算方式更加明确

在原有所得税会计准则下，企业多采用债务法与递延法来处理企业所得税会计事务，但在实际操作中，两种方法存在很大的调整性差异，故而影响到税费核算结果。新准则出现以后，企业在所得税处理时便会根据自身利益进行取舍，并根据企业实际状况进行会计筹划与核算，而债务法与国际会计准则具有很高的一致性，且符合当前的会计标准，因此成了企业会计核算的唯一选择。所以说，新会计准则使得企业税务核算方式更加准确高效，而企业也因此有了更准确的税务信息保障，在信息经济时代，这对于企业实现持续、稳定的发展是极为有利的。

四、 新会计准则下企业所得税会计处理方式分析

鉴于新会计准则带来的变化与影响，企业在所得税会计处理时，必须做出相应的改变和完善，根据笔者相关工作经验，主要将所得税会计处理方法归纳为以下几条。

1. 科学选择计税基础

新会计准则中所得税计提基础已经做了一定改变，因此企业在选择计税基础时，也应当做出相应的调整。新会计准则更加强调资产与负债作为计税基础，所以企业在进行所得税会计核算、申报等工作时，应当将资产负债理论作为工作指导思想。

2. 及时确定递延所得税

新会计准则对递延所得税资产的规定更为详细、全面，所以企业在处理递延所得税时，必须严格遵循新准则的相关规定。通常来讲，企业在处理递延所得税时，可以相对账面价值及计税基础进行比较，如果两者间数额不同，那么差额便是应当转销的数额。

3. 全面实施所得税费用核算

由于企业所得税与净利润、经营效益存在直接关系，因此企业必须加强所得税及相關费用的核算，确保税费的合理性、准确性。一般情况下，所得税核算应当分为两大步骤：先计算出所得税关键项目，比如企业档期应当缴纳的所得税税额、所得税费用等。对利润表中的所得税费用进行准确核算，确保各项数据准确无误。总的来说，在新会计准则下，如果企业严格按照税法相关规定，从以上几个步骤实施所得税会计处理，应当可以确保工作的准确性与高效性。

综上所述，新所得税会计准则对企业的影响是多层面的，但无法否认的是，给企业财务管理工作的发展带来了很大的契机。虽然企业需要在会计核算、处理与申报等诸多方面做出调整和完善，但这一切调整都是良性、有益的。因此，企业应当认真学习、落实新会计准则，以便于更密切地融入社会经济发展。在当前会计准则深度完善之际，笔者也希望有更多从业人士积极参与到相关课题研讨中来，以便于为会计实务工作和企业快速发展提供更多的理论支撑。

参考文献

1.张瑶. 企业所得税会计处理方法的若干问题的研究. 知识经济， 2017（09）.

2. 施秋华. 合并报表中所得税会计处理探析.会计师， 2017（12）.

3.金献坤，王玲慧，孙自愿. 减半征税政策下小微企业所得税会计处理探讨. 财会通讯， 2016（25）.

4.何珊珊. 现行财税制度下企业纳税筹划浅析.行政事业资产与财务， 2017（21）.

5. 刘彦钊. 深化企业所得税改革的问题探讨. 中国商论， 2017（36）.

6. 双勤丰. 新所得税会计准则对企业所得税会计处理的影响分析.科技经济导刊， 2016（29）.

7. 陈梅，唐建. 产权视角下公司治理与所得税会计信息质量实证研究.财会通讯， 2017（09）.

8.刘永娜. 所得税会计准则应用难点探索. 商场现代化， 2017（06）.