公立医院财务报表分析初探

刘燕

摘 要：经过多年发展，尤其是医疗改革之后，公立医院也在逐步走向自负盈亏的市场化发展模式。财务报表分析，可以通过汇总和分析公立医院财务会计报告中的有关数据，并结合其他有关补充信息，对公立医院在财务报告年度内的财务状况、医院的经营运转和现金收支情况进行综合比较和评价，为公立医院董事会或管理层提供相关决策支持，为公立医院日常运转中存在的问题提供财务依据。本文对此进行了探讨。

关键词：公立医院；财务报表；分析

一、公立医院财务报表分析理论概述

财务报表，是可以综合反映公立医院财务报告年度内的经营管理和财务状况，而通过分析财务报表中的有关数据以及同比环比的数据对比，可以真实反映公立医院经营管理运转中存在的问题。财务报表分析，本质上是汇总整理财务报表中的各项数据，通过财务指标数据来体现医院经营管理水平。而对于公立医院来说，财务报表分析重点是完善各项财务分析指标，并监控重点财务分析指标的数据变化。公立医院带有财政补助、公益性，在选取财务分析指标时，应根据公立医院自身特点，从管理角度、财政补助角度、公共服务角度建立健全医院财务报表分析体系。对于公立医院来说，财务报表分析应包含有预算执行分析指标、财政保障水平分析指标、医疗费用控制水平分析指标、运行效率分析指标、偿债能力分析指标、资产运营能力分析指标、成本管理能力分析指标、收支结构分析指标、发展能力分析指标。例如，预算分析指标中应重点关注医疗收入的预算执行情况、三公经费的预算执行情况；医疗费用的控制水平指标也是公立医院需要重点关注的财务指标，可以反映药品收入所占医疗收入的比例、门急诊病人、出院病人、每床日所承担的医药费用水平；运行效率分析指标可以反映出每百元医疗收入所消耗的医院人力成本支出，该指标反映医院每百元医疗收入中卫生材料成本的含量、医院资本运营的综合效果、医疗设备创利能力和利用效率；资产负债率、流动比率及现金比率可以反映医院总资产中有多少资产是通过借债取得的，医院现金类资产用于偿还债务的能力；存货周转率可以反映公立医院提供的医药药品、医药卫生材料等医药资源的流动速度以及存货资金占用是否合理；还有诸如医疗收入成本率、药品支出率、卫生材料支出率、资产周转率等等，都是能够直接或间接体现出公立医院的财务状况和经营运转。

二、公立医院财务报表分析体系存在的问题

1.财务报表基础数据不够完善，行业数据有待补充

财务分析的基础在于财务报表数据，就目前我国大部分公立医院的财务报表而言，大都参考通用的、制式的财务报表，而对于公立医院所处的行业、环境所需要的行业数据体现不够，这对于公立医院财务报表分析制约较大。同时，对于公立医院的资产、收入、支出、费用等进行细致分类，致使财务报表基础数据不够完善，财务报表分析不健全。例如，收入分类没有进行细分，致使在财务分析时缺少财务基础数据，无法反映该收入在收入结构、收支结构、预算执行中的关系；资产的构成没有进行细分，导致总资产周转指标不够理想时，总资产构成不清楚，无法有针对性地对医院各项资产进行完善调整。

2.依赖单一指标，分析不全面

对于公立医院来说，反映和评价医院经营状况的关键指标有很多，都能够在一定程度上反映医院某一方面在某个阶段的状况，但单一指标毕竟有局限性，在有些财务分析中需要进行分析多个财务指标，才能综合真实地反映医院的运转成果。而我国有些公立医院在财务报表分析中，往往过度关注单一指标，在财务分析报告中也是根据某个单一指标数值就下定结论。未能与其他财务指标，结合对公立医院的医疗运营状况、资产利用状况、成本控制情况等进行综合分析。例如，总资产周转率这一指标，是分析公立医院资产的运转状况的关键指标，它不仅可以说明总资产利用效率，同时也影响获利能力。但是，总资产周转率只是对医院全部资产的投入――产出水平进行评价分析，总资产周转率指标正常或良好，不能代表构成总资产的存货、流动资产、固定资产的运转状况也是正常或良好的，还要结合固定资产周转率、流动资产周转率等指标进行综合分析与评价。

3.在财务分析中，财务指标的相关因素常常被忽视

现如今，公立医院也是处于市场化的发展过程中，公立医院同企业一样，在醫院的运转经营过程中，所处的外部环境和内部环境时常变化，因此影响资产、负债、所有者权益、成本、费用的内部因素和外部因素也多样化。而我国有些公立医院在财务分析中，常常根据财务指标理论或概念，进行简单的财务状况分析，没有结合影响财务指标的相关因素进行合理分析。例如，近年来国家颁布的税务政策，很有可能降低了医院的医疗成本，最终间接增加了利润空间。但我国公立医院在分析盈利能力指标时，未结合国家相关的税收政策环境因素，造成一定期间获利能力被虚高评价。

三、改善公立医院财务报表分析的几点建议

1.完善医院财务报表分析内容

要想改善公立医院财务报表分析存在的弊端，首先必须完善医院财务报表的内容，既要体现主要财务状况指标，如资产、收入、负债、费用、成本、利润等，而且要提前对主要财务科目进行细分。财务报表及分析，其意义在于可以反映医院在会计报告年度内的综合运营和财务状况，而且财务报表不同的信息获取者有不同的关注点。如前所述，对于公立医院来说，财务报表分析应包含有预算执行分析指标、财政保障水平分析指标、医疗费用控制水平分析指标、运行效率分析指标、偿债能力分析指标、资产运营能力分析指标、成本管理能力分析指标、收支结构分析指标、发展能力分析指标。这些指标能够综合反映公立医院的运营财务状况，公立医院应结合这些指标对各项科目进行有效分类。例如，收入指标数据基本都能够影响到上述财务指标，但是必须在财务报表中对医院总体收入构成进行分类，如构成总收入的有医疗收入、财政补助收入、药品收入以及其他收入，而医疗收入中又有检查收入、材料收入等，如果没有进行细分，那财务分析中很难准确进行相关指标分析。

2.综合评价关键财务指标，真实反映经营状况

对于公立医院来说，在财务报表分析中，选取关键合理的财务指标，不过多依赖单一指标，是能够真实完整地反映医院的财务状况。首先，公立医院必须依据医疗行业自身的特殊性和特点，建立健全符合医疗行业的关键财务指标，而不是照搬套用其他行业的关键财务分析指标。例如，对于公立医院来说，其核心工作主要是提供医疗服务，而提供医疗服务必须投入大量的人力、设备、药品、固定资产、国家补助，医院财务分析所要体现的主要是医院在各阶段的收入变化及构成、预算执行情况、费用控制水平、债务情况及偿债能力、资产利用情况、收入支出关系等财务状况。故公立医院财务报表分析的关键财务指标的围绕此目标来选取设置。例如，设置包含有医疗收入预算执行率、总收入/支出预算执行率、药品收入占医疗收入比例、医疗设备收益率、偿债能力分析、存货周转率、应收医疗款周转率、药品支出率、病床使用率等重要财务指标。其次，在医院财务报表分析体系中，各项财务指标都是具有内在联系的，在分析和评价医院财务报表分析时，不能只凭某个单一关键指标，而是应结合其他相关指标进行分析，真实反映公立医院某项状况。

3.将影响因素纳入医院财务报表分析体系中

影响公立医院日常经营管理的因素有很多，如国家医疗改革可以影响到公立医院的组织运转，国家基本医疗保险政策能够影响到公立医院的收入情况、药品供应情况等，国家税务政策可以影响到医院设备的购置成本，医院医疗技术、科技研发为医院创造收益、提升影响力中的作用等等，都直接或间接地影响着医院的生存发展，更是影响到日常经营和运转。我国应重视税务政策、无形资产等间接因素对财务分析关键指标评价的重要作用，将影响关键指标的相关因素纳入财务分析体系中。例如，在分析医疗费用控制水平时，不仅要分析药品收入占医疗收入比例、每急门诊次收费水平、出院者平均医药费、每床日平均收费水平等指标数据，分析公立医院在某个阶段的医疗费用控制水平，而且应该结合药品最近的购销价格，结合国家最新药品监管政策，分析国家最新的医疗保险制度，结合这些影响因素，具体分析费用控制水平。

四、结论

财务报表分析是财务管理重要的组成部分，通过财务报表分析，可以为医院财务信息获取者提供医院在收入、费用、资产利用、负债及偿还能力方面的状况信息，帮助医院实现进一步发展。我国公立医院应针对目前如財务报表基础数据不完善、财务指标选取不合理、过多依赖单一财务指标、财务指标相关影响因素不被重视等问题，改革医院目前的财务管理和报告制度，完善一级、二级、三级财务科目的设置，提供有效的财务报表数据；依据医院自身特点，选取合理有效的关键财务指标，并结合医院内部影响因素和外部影响因素，对财务报告日期内的医院医疗服务、经营管理和财务状况进行真实有效地评价，为公立医院发展添砖加瓦。

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