抽样调查法在企业会计审计中的运用

李 非，吕雯雯（.滁州职业技术学院，安徽 滁州 39000；.滁州学院，安徽 滁州 39000）



抽样调查法在企业会计审计中的运用

李 非1，吕雯雯2
（1.滁州职业技术学院，安徽 滁州 239000；2.滁州学院，安徽 滁州 239000）

摘 要：本文在介绍统计抽样调查方法和审计抽样样本选取原则的基础上，探讨了统计抽样调查方法在审计中的运用措施。

关键词：统计抽样调查方法；审计；样本选取

近年来，会计信息失真的现象比较严重，审计工作的开展是保证会计信息真实性的有效方法，但会计信息数量巨大，全面开展审计非常困难，只能选择抽样审计，在抽样审计中，通过统计抽样调查方法的运用，提升抽样审计的科学性。

1　统计抽样调查方法概述

1.1统计抽样分类

统计抽样分为两类，一类是属性抽样，一类是变量抽样［1］。在属性抽样中，测试的目的为总体特性和内部控制制度的遵从性，在对总体特性进行测试时，结果显示的方式为有或无，当项目没有此特性时，定义为误差，估计总体误差发生率时，利用属性抽样的方式进行。属性抽样更适合于符合性测试，通过二项分布数学模型，确定样本正确或不正确，但此种抽样测试与金额的大小无关。在变量抽样中，测试的目的在于实质性测试账户和交易余额，可以有效的估计总体的金额，记录不全、不适用于属性抽样的总体测试可采用变量抽样测试。变量抽样测试采用正态分布数学模型进行，尽管与金额的大小有关，但与金额的正、负、零之间关系比较小。

1.2统计抽样的选样方法

统计抽样在进行样本选取时，常用方法有随机选择、系统选样、整群选样、分层选样四种［2］。

2　审计抽样样本选取原则

2.1会计角度的选取原则

审计的对象为会计信息，因此在选取审计样本时，会计特点的综合性考虑是首先要坚持的原则，通过会计特点与统计学特点相结合，提升审计工作的科学性及合理性。审计人员在抽取审计样本时，应充分的考虑企业及会计的特点，提升抽取的合理性，降低审计风险。同时，极限误差范围也需要进行合理的确定，对于会计要素，会计工作主要将其价值化，并以货币作为计量单位，记录、分析各种会计数据信息，反映企业的财务水平。因此，在选取审计抽样样本时，必须要合理的确定极限误差范围，从而有效地保证审计工作的质量，真实的反映出财务工作的质量。

2.2统计角度的选取原则

从理论上来讲，最为符合随机原则的为简单随机抽样，但最终选择的样本代表性比较差，但如果先以一定的标志值处理总体单位，那么随机抽取样本的代表性比较高，因此，在进行随机抽样时，随机原则的运用应保证具有合理性，最终，计算出来的样本平均值能够比较好的代表对象总体的平均值。抽取样本的代表性保证之后，还需要充分的考虑人力、物力及时间因素，应尽可能的将三者降低，通常，当样本选取的单位数量越多时，具有的代表性越好，但数量多，所需花费人力、物力、时间等也比较多，增加审计成本，从经济性的角度出发，应在保证样本代表性的基础上，尽可能的降低审计成本。

3　统计抽样调查方法在审计中的应用

3.1确定抽样的范围、对象

审计工作运用统计抽样调查方法时，首先要进行的工作就是对抽样的范围、对象总体及抽样单位进行确定，从而保证样本选取的质量。通常，在进行抽取样本对象确定时，要对审计目标、内部控制制度的建立情况、项目的重要性等因素充分的考虑，在上述考虑因素中，审计目标是首要考虑因素，原因是审计目标是审计工作开展的依据，如果审计目标与抽象无相关性，那么审计工作将失去意义。审计工作的开展具有明确的目标和要求，审计人员在进行样本选取工作，必须要保证目标和要求能够良好的实现，从而保证审计的质量，最终准确的确定抽样的范围、对象。对象总体与审计目标之间的相关性是确定过程中需要满足的要求，而且还需要具备同质性，保证内容和范围具有完整性。

3.2确定样本的规模

不同单位可承受的审计风险水平不同，针对具体的被审计单位，审计人员进行合理的风险评估，判断被审计单位的风险抵御能力，从而确定可接受的审计风险水平，再在统计抽样公式或专业判断的基础上，将样本规模确定。总体规模、可容忍的差错、可靠性程度等因素为确定样本规模时需要充分考虑的。首先，要对总体差错率进行预计，样本量越多时，差错率越大，在样本量确定之前，需要先预计差错率；接着，计算总体标准差，在对象总体项目中，个别项目值会在总体平均值的周期变异或离散，而变异或离散程度由总标准差来确定，在进行计算时，可依照相应的公式进行计算；最后，确定样本数量。

3.3确定样本抽取的方法

审计人员在进行样本选取工作时，统计抽样方法和专业判断等非统计抽样方法均可以采用。样本抽取时，如果选用统计抽样方法，可依据具体的审计对象选择随机抽样、系统抽样或是分层抽样，从而保证抽样选取的合理性。审计人员在运用统计抽样调查方法进行样本抽取时，多会选择随机抽样的方法，在随机原则的指导下，提升随机选择的合理性，从而有效地保证样本选择具有良好的代表性，提升审计工作的质量。

3.4开始测试

通过相应的方法完成样本抽取之后，需要进行样本测试工作，通过全面、详细的审查选择的会计数据信息，利用相应的公式计算出审计的结果。实际上，审计出来的样本指标数值与总体指标数值之间会存在误差，从类型上来来看，误差包含登记性误差和样本代表性误差两种，所谓登记性误差，是指由工作人员造成的误差，这种误差可以避免，而样本性误差可细分为两种，一种为系统性误差，出现原因是样本结构与总体结构之间存在差异，此种误差属于主观误差，在审计测试中可以避免，另一种为抽样误差，出现原因是样本具有比较高的随机性，此种误差具有比较强的随机性，无法避免，只能控制，保证误差在合理的范围内，提升审计工作的质量。在测试工作中，应对可造成样本误差的因素进行有效地控制，从而保证样本误差在合理的范围之内。样本误差合理控制之后，依据样本量，代入相应的公式中，计算出总体平均值，最后，依据样本总体平均值对对象总体的平均值进行估计。

3.5评价抽样结果

样本平均值计算完成之后，结合该数值与总体对比，将总体的点估计值确定，之后，以实际抽样差错为依据，将总体的区间估计值计算出来。在进行这两步的计算时，均需要依照固定的公式在进行，计算完成之后，利用计算结果对抽样结果进行评价，完成抽样审计工作，形成审计结论。

参考文献：

［1］王大春.统计抽样审计原理分析及在企业内审中的应用要求［J］.现代经济信息， 2010（18）: 119.

［2］王芳，王景东.统计假设检验在审计抽样工作中的应用研究［J］.审计研究， 2010（05）: 48-52.

（责任编辑：张时玮）

中图分类号：E232.5

文献标识码：A

doi:10.3969/j.issn.1672-7304.2016.01.055

文章编号：1672–7304（2016）01–0116–02

* 基金项目：安徽省教育厅人文社会科学研究项目（SK2012B353）。

作者简介：李非（1979-），女，安徽滁州人，讲师、统计师，研究方向：企业管理。

Try to talk about the statistical sampling method in the application of the audit

LI Fei1， LV Wen-wen2
（1 Chuzhou Vocational and Technical College， Chuzhou Anhui 239000，2 Chuzhou University， Chuzhou Anhui 239000）

Abstract:Based on the introduction of statistical sampling survey methods and the principles of audit sampling， this paper discusses the use of statistical sampling survey methods in the audit.

Keywords:Statistical sampling method； Audit； Sample selection