高新技术企业研发费的归集核算探讨

张志辉

摘要：高新技术企业要适应时代发展和进步，就需要不断的提高自身的企业竞争力，而加大科研的开发和投入、提高技术开发力度是提升企业水平的主要手段之一。为充分享受国家对于高新技术企业给予的扶持策略，高新技术企业就需要按照相关的规定办法建立完整高校的科研开发费用的核算体系，以此充分规划和管理科研经费的使用。本文探讨了高新技术企业研发费的归集核算。

关键词：高新技术企业;研发费;归集核算

在我国推动创新改革发展政策的全面落实下，高新技术企业越来越重视核心技术的研发和投入，这使得企业的研发项目在数量和质量上都得到显著的提升，同时也进一步加大了研发费用核算的难度。对于高新技术企业研发费用的归集核算需要遵循企业会计准则要求、高新企业认定标准以及研发费税前加计扣除要求。这需要对于研发费进行科学合理的归集核算来满足各方的要求和利益。

1.高新技术企业研发费归集核算的类型

当前的高新技术企业研发费主要包括五种，首先是产品研发生产前直接投入到高新技术的费用，如原材料、实验消耗品等较为直观的投入费用。其次是参与人员的费用，主要是参与到项目研發过程中工作人员的薪资，基本工资、各类补贴、年终奖、加班费等组成了参与员工方面的费用归集。然后是产品的设计费用，包含研发过程中所进行工序以及技术方面所消耗的费用。之后是折旧费用以及待摊费用。主要包括研发过程中的物品折旧或物品损失等费用。待摊费用指研发设施改建、修理等费用。最后是研发中无形资产的摊销。例如为研发高新技术而购入专利技术所消耗的费用[1]。

2.高新技术企业研发费归集核算存在的问题

会计学科未设置高新企业的认定和研发费加计扣除等内容，依据企业会计准则，在企业研发过程中的各项支出分为费用化指出和资本化指出两个类型，企业在研发支出分为研究阶段支出和开发阶段指出，研究阶段指出费用化处理，开发阶段的支出在一定条件下进行资本化处理，不符合资本化条件的费用化处理。而现实中部分企业在研发支出上是根据自身的业务实际情况设置，未考虑到高新企业认定和研发费加计扣除对于研发费用归集的要求，这使得填报相关部门研发支出辅助账时增加的重新归类的难度，出现错误频发的情况，严重阻碍了研发费加计扣除的数目。

对于研发人员往往未进行明确的划分，研发费用中人工成本的核算难以准确，同时存在即从事研发工作有从事普通工作的人员来说，企业就需要对其产生的相关费用进行分摊，将研发费用和经营成本费用进行合理的分配。大部分企业难以做到事先明确分摊方式，往往采取不了了之的方法。导致在作为研发人员处理计入研发成本时有一定的税务风险，或不纳入研发费用损失税前加计扣除的数额。

对于研发费用和生产经营成本的区分不够明确合理，研发人员普遍对于税务规定不够了解，对于在研发活动和经营中的费用未进行严格区分，这导致研发费用的归集不够准确，同时由于业务本身的影响会导致出现区分研发设备和生产设备较为困难，企业为保证效率最大化往往也会在经营过程中和研发过程中公用部分资源，在归集过程中难以进行适当的分摊。

3.高新技术企业研发费归集核算的有效途径

3.1加强企业研发费用的预算管理

在项目开发过程中，财务部门要对科研项目的成本进行归集核算，对材料费用、研发费用、折旧费等进行单独辅助账目的设立，以便更加细致的对项目经费进行预算控制和管理，对于后续知识产权的申请也有着积极的意义。财务部门需要采取不定期监察的形式对项目经费进行审核，强化对于经费去向的监督和成本的控制。在项目结束后进行经费决算，总结和评价项目所带来的的经济效益，将奖惩机制运用到工作中。

高新企业在设计产品或服务的过程中需要根据目标成本来对开发和研究的过程中的费用进行制定，对于各个环节和流程中的费用都要进行明确的规定，例如对于研发的材料在采购、使用、损耗等方面都需要设置限度，合理考量进货的价格、数量等，保证采购材料的质量和价格处在正常的区间，采取少量多次的进货方式，严格控制材料费用和材料质量，对于设计生产的产品质量需要避免由原料质量而导致的质量问题以及损失[2]。

3.2加强研发项目价值的分析

企业在选择研发项目的过程中，要充分考虑到市场的需求，只有符合客户的要求，得到其认可才能够提高其价值。在项目研发的过程中要考虑到市场的走向以及未来的前景分析，以此让项目在研发后为企业创造应有的价值，更好的实现高新技术研发的价值，迎合并满足市场的实际需求，为企业创造出更高的价值。

3.3正确运用加计扣除政策

高新技术企业在所得税汇算清缴时进行研发费用加计扣除时，需要财务部门整理保存备查材料，以配合税务机关在后续的调查。明确区分企业的日常经营成本和研发成本，对于项目所耗用的人力工时、材料、折旧费等进行详细的登记，并作为项目费用分配的依据。财务部门在制作相关的加计扣除政策表格时，需要注意提出研发费用中不能进行加计扣除的部分。例如在实验仪器购买的费用可以作为加计扣除费用，而实验室的租借费用则无法纳入，否则会出现较大的税务风险[3]。

3.4制定符合企业实际情况的项目研发费管理条例

高新技术企业由于涉及的内容较广，在管理项目研发费的过程中首先需要考虑到企业的实际情况，以此提高研发费用的使用规范性、有效性和安全性。通过制度约束科研项目开发部门以及对财务部门中经费核算的人员进行管控。同时要注重研发费的管理和使用原则确立，高新技术企业要根据当前科学技术发展的趋势和潮流，集中自身资源发挥优势，选择具有前景的项目进行重点研发，保证项目的先进性和实用性。对项目研发费需要落实投入与产出效果的评比和考核，研发费要保持一定的独立性，由财务进行统一的管理和根据项目进行单独的核算，以此做到专款专用，讲项目和责任共同落实。

3.5建立项目研发管理部门

高新技术企业为保证项目研发的效果，需要建立完善的管理和组织机构，结合企业的具体情况以及项目的类型建立专门的研发项目管理部门，将责任进行明确，对研发项目可行性、成立项目审批、定期检查、验收、专利登记以及经费使用进行全方位的管理，通过管理部门全程参与到项目研发的各个环节中，保证客观、完整、准确的归集核算项目的研发费用。同时财务管理体系需要加强与项目研发管理部门的配合，通过建立完善的项目预算管理制度，在项目开展前，明确各个科研项目的具体预算，研发费要根据预算进行依次的落实，将费用真正用到各个地方。财务部门也要建立预算控制责任体系，明确财务人员的责任和要求，实现项目与个人的关联[4]。

4.结语

总而言之，高新企业在研发费的归集核算中，首先需要建立起完善的研发费核算体系，提高对于预算的管理制度，选择合适的项目进行研发保证科研后的价值，同时合理的运用加计扣除政策，建立项目研发管理部门，将研发中的费用进行标准化和规范化的管理，以此达到正确归集和核算的目的。

参考文献：

[1]郑玲雅.浅析高新技术企业研发费的归集核算[J].全国流通经济，2018，000（016）：55-56.

[2]孙天青.高新技术企业研发费用加计扣除核算的相关探讨[J].中外企业家，2019， No.649（23）：25-26.

[3]宛贞.浅析高新技术企业研发费用归集核算管理中的问题及应对举措[J].精品，2020（7）：086-087.

[4]杨艳.高新技术企业研发费用会计处理及涉税问题浅析——以海南省A市政工程公司为例[J].现代商业，2018， No.500（19）：159-161.