优化大中型企业内部控制制度研究

摘要：当下各种难以预料或控制因素涌现，数字化的浪潮不断涌进，日新月异发展对大中型企业内部控制提出更高的要求。本文面对大中型企业内部控制制度现状进行分析，提出问题优化方案，以求帮助大中型企业降低风险、促进企业可持续发展。

关键词：内部控制;大中型企业;优化

近几年，数字化的浪潮不断涌进，日新月异发展对大中型企业内部控制提出更高的要求。内部控制是建立健全企业内部科学管理制度，尤其是建立现代企业制度必不可少的重要内容，对企业经营效益、效率和效果至关重要。是实现现代企业管理的重要组成部分，也是企业生产经营活动赖以顺利进行的基础。

内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，当大中型企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制，建立相应的内部控制制度。毕竟大中型企业内部控制是制定关于各项经济业务活动之间互相联系、互相制约的措施、方法和规章;是现代化企业管理必然产物;是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目標的过程。

1.大中型企业内部控制的重要性

内部控制是建立现代企业制度必不可少的重要内容，对企业经营效益、效率和效果至关重要。是实现现代企业管理的重要组成部分，也是企业生产经营活动赖以顺利进行的基础。通过大中型企业内部控制实践容易得出：强控则优、弱控则差、无控则乱。

《内部会计控制规范——基本规范》已于2009年7月1日起要求在上市公司范围内施行，并鼓励非上市的其他大中型企业执行，小企业和其他单位也可以参照实施，但如何确保大中型企业内部各层次、各环节整体科学高效管理运作;如何确保大中型企业生产经营活动能有序高效的开展;如何确保大中型企业资产的完整与安全;这都需要不断优化大中型企业内部控制制度。

2.大中型企业内部控制制度存在的问题

内部控制在我国起步比较晚，很多大中型企业相关人员对内部控制的理解和执行方面还不到位。导致我国大中型企业的内部控制现状并不乐观，在制定环节、实施环节、监督反馈环节均存在问题：

（1）对内控认识不足，内部控制制度不健全。对内部控制的理论缺乏认识，甚至存在误解，对内部控制制度的内涵还停留在内部牵制阶段，没有建立起规范化的操作程序。同时大中型企业内部控制制度落实还存在问题，比如一人办事，一人了结的情况时常发生，使许多内部控制制度成为一纸空文或形同虚设，从而导致内部控制失效。

（2）制度缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效。大中型企业虽建立了内部控制制度但仍缺乏科学性与合理性。如重经营，轻管理，内部控制的组织网络不健全，控制制度的健全让位于业务发展，以至于既定的内部控制制度失控。还有些大中型企业对外部环境和经济业务等变化缺乏预见性，导致其管理滞后，没有能够及时制定出相应的处理程序和制度。

（3）人员素质不高，行动力差。当前我国许多大中型企业管理人员素质还不够，有些未受过正规内部控制管理的专业教育或培训，导致大中型企业中人员的内部控制意识不强，制约能力不够，同时存在内部控制行动力差，使内部控制制度不能发挥应有的作用。

（4）监督机制不全。大中型企业内部审计存在着形式上和实质上没有真正的独立。内审在评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行职能的效率等方面，未能充分发挥应有的作用。另外，部分企业虽设立了审计部门，但由于体制不顺，使企业经营活动的各项内部管理制度监督执行不力，权利缺乏制衡和监督，决策者只有权利而没有明确的责任。

3.大中型企业内部控制制度优化措施

大中型企业管理需要建立统一规范的内部管理制度，不断补充和完善，使各项规章制度成为有机统一体，让企业生产经营各项活动有章可循、有据可依，达到能够使企业各项活动都能被体系涵盖并有效的控制。

3.1在人员意识的层面上要注重加强

大中型企业管理者和相关内部控制执行者对内部控制的态度、管理者的管理风格、管理艺术、企业文化、内控意识等都是影响大中型企业内部控制的重要因素。针对我国大中型企业还存在对内控认知度低、意识差，加强内部控制方面宣传和引导势在必行。以保证经济活动正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算的正确性与可靠性，推动与考核大中型企业各项方针、政策的贯彻执行，提高企业经营管理水平。

3.2找准关键控制点，优化内部控制

大中型企业的内部控制制度受到成本效益的制约，不可能面面俱到，因此更要抓住关键控制点，因地制宜的建立起有效的内部控制制度。特别是建立健全的内部控制组织机构，比如设置审计委员会，企业通过设置审计委员会加强控制强度，尤其是在企业的财务信息功能方面起到重要作用。当然最基础的是务必建立内部会计控制体系，确保企业的内部资产安全完整，保证会计信息的准确有效性，有利于企业内部财务系统的完善，企业的财会人员能够根据准确的会计信息分析企业营业状况进而进行下一轮的预算管理。

3.3加强内部控制培训防范风险

大中型企业加强内部控制体系建设，强化内控执行。力求内控制度全面覆盖，做到“事前参与、事中执行、事后评价”的全过程管理。特别是需要加强内部控制人才队伍培训，通过培训推动内控建设工作规范化发展，强化了内控建设成果使用和执行有效性的要求，有效促进大中型企业内部控制长效机制的建立和经营管理水平的提升。

3.4加强大中型企业内部监督

大中型企业内部控制监督是为了保证内部控制有效执行，而企业的监督工作往往是由内部审计部门来执行的，所以要加强大中型企业内部审计。特别是优化大中型企业内部审计的组织结构、人员素质和工作流程，以保证监督职能正常发挥，从而确保大中型内部控制得到有效实施，企业的战略目标顺利实现。

基金项目：本文系2011年中国商业会计学会课题“优化大中型企业内部控制制度研究”（课题编号：KJ201137）的研究成果;2019年浙江省高等学校访问工程师校企合作项目“大智移云时代下防范企业财务风险的研究”（课题编号FG2019178）的研究成果。

作者简介：宋洁，副教授、注册会计师、国际注册内部审计师，浙江经济职业技术学院财会金融学院教师。