农业企业财务舞弊分析及防范研究

孟宪宝　刘博　 陈英

摘要：当前企业财务舞弊已司空见惯，而其中以农业类企业财务舞弊尤为突出，不仅数量显著高于其他行业，而且造假金额巨大。通过分析参仙源财务舞弊案例，总结了其财务舞弊过程及特点，分析了财务舞弊的成因，其中探讨了农业税收优惠、生物资产不易盘点等特性对财务舞弊的影响，最后提出了相应的防范措施。以期减少财务舞弊的发生，改善投资环境，促进我国农业企业健康蓬勃的发展。

关键词：财务舞弊;农业企业;防范措施

农业作为国家的支柱产业，对我国的社会经济发展具有重要影响。随着各项农业优惠政策的实施，农业企业发展迅速，部分希望通过上市为重建提供资金。由于农业的特点，农业企业的利润可能会大幅波动。因此，为了呈现稳定发展的前景，公司控制者经常使用各种方法来操纵利润和粉饰报告。但是，由于市场监管日益完善，各种财务舞弊案件接连被发现，其中农业企业并不是少数。这种行为不仅违反有关法律法规，而且不利于农业为国民经济的飞速发展起基础保障作用。因此，有必要研究农业企业财务舞弊的原因，有针对性地制定预防措施，规范农业企业的财务行为，促进农业健康发展。

结合我国的国情和农业企业的发展状况，许多研究人员补充和完善了财务舞弊的动机，方法和预防方法。目前，学术界已经对农业部门的财务舞弊进行了各种研究，包括财务舞弊的动机，手段，识别方法和治理对策。其中针对新三板的挂牌农业企业研究较少。本文在前人研究的基础上，对新三板挂牌公司的财务舞弊进行分析研究。

参仙源参业股份有限公司是新三板农业企业首起财务舞弊案，有一定的代表性。本文以该示例为例。通过阅读相关文献并结合我国的现状，我们将研究和分析农业企业舞弊的发生原因，然后提出预防财务舞弊的建议，制止财务舞弊的发生，净化市场，促进农业企业蓬勃发展。

一、参仙源财务舞弊概述

1.公司基本情况

参仙源参业股份有限公司，是在2006年成立的稀缺型生物资源企业，在2014年由辽宁碧水林业发展有限公司改名而来。公司注册资本1亿元，评估净资产70亿元，是全国最大的野山参种植企业之一。2014年12月，参仙源在新三板挂牌，成为了中国第一家野山参挂牌。此外，公司还利用周围的山脉和森林进行旅游业和医疗保健发展，因此，该公司的主要收入来源是通过出售野山参及其研发产品和旅游业获得的收入。

2.财务舞弊调查过程及处罚

2015年3月，公司公布了2014年的年度财务报告。2014年公司的营业收入下降41.41%，利润大幅的下降以及关联方交易占比超高等不正常情况，引起了大众质疑。2015年7月，证监会宣布立案调查。次年，证监会对此发布了处罚决定书。参仙源虚构人参培育协议，将合同中的款项计入“管理费用”，又转“生产性生物资产”科目，变成了资产，以便在此后进行摊销，最终达到少计成本，虚增利润的目的。此外，参仙源向其关联企业参仙源酒业销售外购的山参，销售价格远超过市场价。参仙源进行不公允的关联交易，以达到增加营业收入和利润的目的。对参仙源的处罚决定如下：给予参仙源警告处分，罚款60万元，并责令改正;董事长和总经理作为财务舞弊行为的直接责任人，财务总监，其他三名董事作为其他责任人被罚款。

二、财务舞弊成因分析

1.财务舞弊成本低

农业税收优惠，导致农业企业财务舞弊成本低。为促进农业大发展，国家涉农的税收政策普遍是通过税收优惠支持农业发展，从事农业相关的企业在农业项目上的所得的企业所得税予以免征、减免的优惠。这意味着农业企业在虚增收入虚增利润之时不需要考虑为此而增加的应交税费。然而对于其他类型的企业而言，少计成本增加收入导致其应交的增值税数额提高，虚增利润造成净利润的增加从而所得税额增加，就会使一般企业对财务舞弊有所顾虑。税收优惠政策原本是为促使农业更好的发展的，但却被参仙源等企业别有用心地利用，导致农业企业财务舞弊成本低，财务舞弊事件频出。

财务舞弊惩罚力度不足，无法起到震慑作用。财务舞弊为企业虚增了巨大利润，带来不小的收益，有时责任人未必受到惩罚，即使有惩罚，其程度远远不够。参仙源虚增近1.3亿元的利润，但是公司仅被处以60万元的罚款，责令更正的警告处罚。可见，财务舞弊被发现后所要付出的惩罚代价远不及舞弊所能带来的巨大利益。此外，对于北京兴华会计师事务所以及主办券商国金证券的失职，证监会并未追究其责任，这变相的是更加助长了公司财务舞弊的不良之风。

2.生物资产审查困难

审查生物资产的困难为农业企业进行舞弊创造了机会。 生物资产是农业企业的重要和特殊资源，生长类型各异，还容易受到环境影响，从而导致生物资产价值的不确定性相对较高。 此外，在对生物资产和库存进行盘点时，盘点程序复杂，估算方法获得的结果将是非常主观的。参仙源从第三方购入山参成品来冒充企业自身种植的野山参，审查时由于野山参都生长在地下，对其数量的确定就是一个极大的难题。农业企业利用生物资产难以计量的特性，对利润进行操纵而不易被发现。

3.内部治理存在缺陷

内部治理方面存在一定差距的公司更容易发生财务舞弊。 任命独立董事可以改善内部控制并协调公司的内部运营程序。 内部审计委员会可以监督财务信息的真实性，并限制非法操作和欺诈性的关联交易。然而，参仙源两者同时缺失，从而增加了企业财务舞弊的便利性。碧水集团有限公司、中国农业产业发展基金有限公司、上海参仙源投资管理中心（有限合伙）为参仙源前三大股东，其实际控制人为于成波，持股比例达95%以上。在农业企业一股独大很普遍，其中大多数是家族企业。资本过于集中，缺乏控制和权力平衡。大股东可能出于自身利益挪用公司资产，并伴有财务舞弊。

三、防范财务舞弊的建议——基于参仙源财务舞弊案的启示

对于农业税收优惠政策而言，税收政策对我国经济的影响渐渐变大，通过税收支持我国农业发展变得越来越重要。仍然需要进一步改善税收优惠政策服务，以支持农业发展。建议与农业专业部门建立联动机制，先由农业部门首先评估此业务是否在鼓励和支持优先事项之内，再由税务部门办理税收优惠备案手续，确保农业税收优惠更精准的施惠与农业生产相关人员及相关活动。其次，应当加强对财务舞弊参与者的处罚。首先，加强民事赔偿。当财务舞弊的成本大于其收益，公司的考虑到获利目的，不会轻易违规。同时，拓宽了处罚范围。不仅应惩处农业企业的有关负责人，而且还要追究中介机构和会计师事务所承担连带责任，严重违反职责的人可以考虑吊销相关营业执照，专业资格证书等。加大内部和外部对财务舞弊的处罚力度，并从一开始就努力遏制财务舞弊。

对于公司内部而言，企业的内部治理结构是防范财务舞弊最基础的防线，完善内部治理机制有助于减少内部财务舞弊的机会。首先，优化企业股权结构。农业企业中常常出现股权过度集中的问题，通过优化股权结构可以形成股权制衡，减少大股东为了私利而进行财务舞弊的机会。其次，完善独立董事制度，改变独立董事任免和报酬的发放方式，提高独立董事的独立性，起到真正的监督作用。此外，在监督方面严重疏忽的情况下，独立董事该受到惩罚，以便督促独立董事能够在内部管理中发挥作用。最后，完善内部审计委员会制度。 建立审计委员会有助于完善公司内部控制制度，规范公司内部会计制度，提高财务信息的真实完整性，有效减少财务舞弊的发生。

对于会计师事务所而言，针对农业企业财务舞弊的隐蔽性，应采取更具针对性的审计程序，改进审计方法。由于农业企业的存货多数为生物资产，审计人员很可能受专业能力的限制，在这方面的审计风险较高。因此，在准备前期应当制定严密的监盘计划，充分了解被审计单位生产过程及其特点，有针对性设计监盘的环节。此外，和可以聘请农业专家一起进行实地审查，以提高审查结果的可靠性。与农业企业进行交易的前几个大客户也需要进行审查，以验证其营业资格是真实的，并且其业务规模符合已签署的买卖协议，并减少了虚构交易的发生。

参考文献：

[1]刘志颐.农业“走出去”企业融资难、融资贵问题分析[J].世界农业，2019（12）：78-83.

[2]乔荣.农业税收优惠政策现状及优化建议[J].农业经济，2016（10）：95-96.

[3]何海莉.上市公司关联交易与审计风险的研究[J].财会学习，2019（35）：167-168.

[4]于化瀛.农业上市公司财务造假动因分析及对策——以万福生科为例[J].财会月刊，2014（08）：73-76.

[5]牛羿恒.上市公司财务舞弊动因与治理研究——基于舞弊风险因子理论与博弈论共同视角[J].财会通讯，2020（12）：99-103.

作者简介：刘博（1997-），女（汉族），河北石家莊市，河北师范大学在读会计硕士，研究方向：审计与管理咨询（通讯作者）。