审计报告中关键审计事项披露问题的研究

李变利

摘要：为了更好的让审计报告阅读者了解当前企业发展的实际情况，并制定合适企业的经营战略，对重大金额，重大支出等重要部分进行综合管理，通过披露关键审计事项才能获得更多有用的财务信息。本文就对关键审计事项披露存在的问题进行分析，并从四个方面给会计事务所以及注册会计师相关建议，加强审计工作的全面性和科学性。

关键词：审计报告;审计事项;披露

在审计报告中要对关键审计事项进行披露可以发现通过确定关键审计事项，加强审计报告的披露管理对其存在的问题提出相应对策是我国企业发展的重点内容。在新审计报告准则当中需要增强审计报告内部有价值信息的数量，并通过审计报告提供相映决策，保证新准则实施到位。同时，在新准则内也对注册会计师的专业能力以及审计技能有了新的要求，只有真正了解当前存在的审计事项，披露问题才能有针对性的解决。

1.概念的理论分析

1.1关键审计事项的相关概念

我们常说的关键审计事项是指注册会计师在进行财务报表审计过程中，通过自身的职业判断对本期财务报表最为重要事项分析的内容。关键审计事项是每一名注册会计师通过明确的关键审计事项才能对财务报告使用人员提供规避风险以及加强财务管理，制定相关政策的作用，更好地加强注册会计师工作的有效性，通过完善的评价报告增强理解度，帮助使用者更好的应用。在关键审计事项内容确定过程中，需要与企业相互联系通过对财务报告中所包含的内容加强审计事项主体管理，对不同方面进行分析。一方面可以直接与财务报告相关的内容进行审计，另一方面可以直接与审计师工作相关内容进行管理，对于重大风险领域以及管理层相关重大判断领域进行报告解读。

1.2关键审计事项的披露要求

关键事项披露需要重视关键事项段披露的格式以及披露关键事项的数量。首先，关键事项披露段审计部分要包括引言和正文段，对不同的报告要求不同，需要明确分析，同时对关键事项需要逐项进行描述按照程度的优先顺序进行依次排序。此外，注册会计师在审计报告中还需要加强沟通和交流，通过关键内容把握整体的完整性和适当性，加强注意事项和不同要素之间的关联。同时，在报告内部也要使用恰当的文字和措辞保证前后的连贯性，关键事项段要分为不同部分，在正文段更要对整体性进行描述。此外，披露关键事项的数量需要根据被审计单位的复杂程度以及经营业务内容有一定区别，注册会计师需要加强单位实际情况的把控，并根据自身的职业判断能力进行合理的披露。一般大企业披露的关键事项数量多，而小企业内容少，所以在披露过程中应该掌握一些原则，避免因数量过多而造成审计内容杂乱，而是要加强审计报告内容相关性的连接，提高管理效果。

2.目前存在的现实问题分析

2.1注册会计师难以确定关键审计事项

在关键事项披露过程中，很多注册会计师对自身确定的关键事项了解程度不够，一些注册会计师盲目为了扩大业务，提高收入，大量承接不同企业不同行业的审计业务，这样他们就很少有专门的方向花费大量的时间去仔细研读相关行业情况以及关键事项有关准则。但是，当前很多会计师事务所的审计工作人员工作压力大，工作业务多，没有时间对政策和相关是将进行了解。此外，还有一些审计人员应用传统的审计方式并不对当前最新的审计模式和审计内容进行学习，不能真正的按照当前的市场行情对关键事项进行描述，导致最终出现的审计报告与实际情况不符。

2.2注册会计师不敢披露关键审计事项

注册会计师受聘于会计师事务所，不同会计师事务所之间有着较大的竞争关系，为了获得更多的业务量，很多企业的关键性问题不敢披露，而会计师在工作过程中，审计过程中也没有充足的审计证据导致一些审计内容只能内部消化。此外，在审计过程中会计师事务所属于乙方，需要各个环节加强与甲方的沟通，尤其是公司管理层对于一些重要内容的披露和财务内容的显示，都有一些问题导致公司管理层是向上施压，影响正常关键事项的披露。

2.3公司治理层不同意披露关键审计事项

企业在经营过程中十分重视企业名声，而在企业管理过程中，大多是由于公司自治理层和管理层进行指导，而对于一些关键信息，很多公司司治理层不愿意进行披露，对一些隐私因素避而不谈，这样就导致审计师在进行審计过程中没有充足的资料进行审阅，在对关键审计事项进行披露时对所要描述的内容进行选择，很多公司管理层对企业的信息问题比较敏感，但审计过程中必须要对综合信息进行全面把控才能得出更加准确的审计报告，但是审计师如果无视企业治理层进进行强行披露就会影响后续的合作，也会给被审计企业造成较大困扰，导致一些关键事项内容披露难度较大。

3.对会计师事务所及注册会计师的建议

3.1注册会计师加强与管理层、治理层的沟通

在当前形势下的会计师事务所和注册会计师必须要重视与管理层和治理层的沟通，不论是在审计前，审计过程中以及审计最后都需要通过有效的沟通加强重大领域判断，并对关键事项中存在的问题及时提出，避免因管理层和治理层存在的主观意识而影响最终审计报告。同时，注册会计师要必须坚持原则，对于一些关键审计事项可能造成不好的影响也要通过有效的沟通，减轻被审计单位的疑虑。在开展业务活动过程中，审计人员应该根据行业实际情况，对企业的经营内容进行分析，制定个性化的披露方案才能更好的加强与企业之间的联系，保证信息披露的全面真实。

3.2完善会计师事务所项目质量控制体系

会计师事务所内部需要建立完善的实施目标质量控制体系，只有会计师内部人员严格按照质量控制体系才能够进行有效的关键事项披露。在审计报告中，注册会计师需要及时对信息使用者传递出更加完善有用的信息，加强不同事务所之间品牌的有效控制，通过系统完善的质量控制体系才能够避免注册会计师存在的审计风险。此外，在新审计报告下，要更加注重审计质量，通过严格的管理，明确审计理论，把风向导向严格管控，将审计报告披露风险降到最低。此外，会计师事务所需要从顶层开始加强自身管理，对于不同行业不同类别上司上市公司应该采用不同的审计披露策略方式，这样才能更有针对性和专业性。

3.3会计师事务所及注册会计师准确定位自身角色

在进行审计报告披露过程中，注册会计师扮演着重要的角色，注册会计师需要明确自身责任，在进行财务报表的编制过程中需要由管理层和注册会计师共同负责，严格监督财务报表的管理方式，通过专业认真负责的注册会计师加强审计力度，如果反复对审计程序以及披露报告进行审核和修订，会浪费大量的人力物力和财力，影响会计师事务所的声誉。此外，关键审计事项的披露是一项专业性强，复杂度高的内容，所以会计师事务所必须要安排专业人员进行同时加强审计人员的培养，通过业务培训以及实践方式提高会计师事务所的综合能力。

3.4提升专业水平和执业技能

在不同行业下所进行的关键审计事项披露流程不同，而通过精细划分行业知识，全面提高会计师专业水平和职业技能才能真正满足企业的实际需求。所以，作为一名审计人员，不仅要有较高的职业技能，还要有职业道德，通过在工作中不断积累加强实践来提高自己的业务能力，在新的审计准则下，需要加强审计的关联性，通过精通细分行业知识来把自己工作做到最好，同时要把风险导向作为审计的核心。关键审计事项的披露的每一个环节都影响着整体团队的审计水平，对于审计人员要夯实自己的会计知识，不断奠定基础，更好的保证审计工作的科学性和准确性。

4.结语

一名专业的审计师需要有完善的审计思维专业的审计技术以及足够的职业道德才能真正的在审计报告中披露关键审计事项，提高审计报告的信息含量，满足当前市场对高质量信息的需求。

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