新冠疫情下税费优惠政策对中小企业的影响研究

杨钰莹 孙玉婷

摘要：中小企业在我国经济发展中占据重要地位，但由于其自身规模小、资源有限的特点，在成长发展过程中尤为需要政府支助与政策扶持。新冠疫情期间，中小企业面临的运营成本高、资金流不足、融资受限等问题则更为突出。本文通过梳理新冠疫情期间的减税降费政策，对减税降费政策如何影响中小企业的生存、发展，及其存在的不足之处展开探讨，并据此对税费优惠政策提出了相关建议。

关键词：新冠疫情;减税降费;中小企业

1.新冠疫情下中小企业经营风险凸显

中小企业包括中型、小型和微型企业，其在我国经济发展中占据重要地位。在本次疫情中，中小企业相比大企业遭受到更大冲击，其中餐饮业、交通运输业、住宿业和零售业受到的影响尤为严重，这主要是由中小企业自身的特征所决定的。一方面，与大企业相比，中小企业规模小，各类资源如人力、物力、财力都较为有限，这导致其难与大企业同台竞争;且受限于规模，中小企业也不能同时生产多种产品，以分散经营风险，因此面对疫情，其抗风险能力更弱。另一方面，中小企业较大企业更难以达到银行放贷标准，通过外部渠道融资较为困难，主要依靠内部融资来满足企业的发展需要，即中小企业的筹资能力差、资金薄弱，抵御风险的能力差。

2.新冠疫情下中小企业发展的财务困境

2.1市场需求不足，发展不景气

2020年初，新冠疫情突如其来，为控制疫情，居民出行和聚集都受到严厉管控，市场消费因此受到极大影响。消费需求降低、生产减少，进一步使得投资、出口受到冲击，不可避免的产生失业、物价上涨;企业复工复产延迟、工人返城返岗延迟，餐饮、旅游、电影、交运等行业受到极大冲击。电影行业方面，2019年春节档票房58.59亿，2020年春节档基本颗粒无收。零售和餐饮方面，相比2019年，2020年同期严重受损。旅游业方面，2019年春节假期，全国旅游接待总人数4.15亿人次，实现旅游收入5139亿元，2020年同期骤减。1月底交通行业出行人次也减少大约七成。相关数据显示，疫情期间30.5%和27.09%的企业反映市场订单减少，且伴有客户流失，企业经营十分困难。

2.2经营资金受影响，融资困难，融资渠道受阻

此次疫情使中小企业的现金流更加紧张，一方面企业内部融资有限;另一方面，中小企业受限于企业规模本就存在外部融资难的问题，而在疫情冲击下，经济收紧，更加大了企业外部融资的难度。数据显示，疫情期间近67.69%的企业反应营业收入减少;21.61%的企业无法及时偿还贷款等债务，经营资金压力加大;86.22%的企业账上资金无法支撑3个月以上;33.73%的企业资金支撑不到1个月;只有9.89%的企业反映可以支撑半年以上。

2.3复工复产难，运营成本高

疫情期间，中小企业复工需达到安全要求，这需要大量审批证明材料，其中一些关卡造成了复工难;由于受疫情影响人员流动受阻，用工也比较难;有些企业即使被批准复工，也未真正实现复产，因为物流尚未完全恢复，产业链配套有难度。原材料上，物流、人工不足等因素导致企业原材料短缺，加之企业产业链的上下游各环节难以达到同步复工，导致中小企业很难实现真正的复工复产。资金支持难，企业现金流资金壓力大，刚性成本支出较多。订单交付难，即使现在中小企业订单在手，但无法及时生产，所以还需承担违约风险。复工难、复产难、成本高，中小企业无疑需要政府的帮助与扶持。

3.新冠疫情下减税降费政策分析

3.1减税降费政策

疫情期间，税费优惠政策主要聚焦疫情防控、减轻企业社保费负担 、小微企业和个体工商户的发展、稳外贸扩内需四个方面，共五大项二十八条措施，迅速及时地为疫情防控、企业复工复产提供了支持。疫情防控方面，政策围绕支持医疗救治、救援物资运输、鼓励公益捐赠等问题展开;复工复产方面则多措并举，推出“组合拳”，从减轻社保负担、给予税费优惠、延续实施普惠金融有关税收支持政策等方面帮助企业渡过疫情难关。

总体上看，此次新冠疫情税费优惠政策兼具倾向性和全面性。倾向性主要体现在政策对受疫情影响较大的地区和行业、企业有一定的倾斜，如从地区来看，对疫情严重的湖北省，其增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入免征增值税，适用3%预征率的预缴增值税项目暂停预缴增值税，而对于其他省增值税小规模纳税人，上述项目则分别减按1%征收率征收增值税和减按1%预征率预缴增值税。从行业来看，如交通运输、餐饮、住宿、旅游等行业，允许其2020年的亏损结转年限从5年延长至8年;对支持疫情防控的企业，如对疫情防控重点保障物资生产企业全额退还增值税增量留抵税额，且允许其在所得税税前一次性扣除扩大产能购置的设备费用，对提供疫情防控重点保障物资运输服务免征增值税。同时，新冠疫情的税费优惠政策还体现出全面性，不仅直接减轻企业税收和社保负担，同时还实施普惠金融有关的税收支持政策，助力中小微企业融资，渡过难关。具体税费优惠政策如表1、表2、表3所示：

3.2对中小企业的影响

3.2.1 减税降费政策对中小企业财务困境的纾解

中小企业在疫情期间面临现金流压力。由于疫情期间市场萎缩，中小企业经营现金流入量大幅减少，而企业维持运营所需的现金流出量居高不下，导致企业现金流紧张，资金链断裂的可能性大幅增加。现行的减税降费优惠政策可缓解这一困境，如政策规定小型微利企业和个体工商户可延缓缴纳所得税，参保单位可减征、免征、缓征社保费用等，这有效地减少了企业的现金流出，可为其留出更多资金投入运营。维持日常经营的成本增加也是中小企业面临的一大困境。疫情期间，中小企业仍需负担租金、职工薪酬等固定成本，加之原材料上涨、物流成本增加、购置防疫物资等问题，企业成本负担进一步加大。而疫情期间实施的对提供公共交通运输服务、以及为居民提供必需生活物资快递收派服务的收入免征增值税，对出租人减免服务业小微企业、个体工商户的房屋租金享受房产税减免优惠等一系列政策极大地减轻了企业的成本负担。同时，相关政策也关注到了中小企业融资渠道受阻这一问题，普惠金融有关的税收支持政策的实施对解决该问题就具有积极意义。

3.2.2 减税降费政策对中小企业生存的影响

减税降费政策为中小企业在疫情中争取了生存空间。从上述分析不难看出减税降费政策极大程度上减轻了企业的成本负担，缓解了现金流紧张的窘迫现状。这一事实也得到相关数据的佐证，从受惠企业规模来看，全国5000多万户小规模纳税人，免征增值税的约占92%，余下8%左右缴纳增值税的440万户纳税人征收率又从3%降为1%，这为中小企业争取了生存空间。

3.2.3 减税降费政策对中小企业发展的影响

减税降费政策助力中小企业发展。此次减稅降费政策积极引导企业外源融资，普惠金融有关的税收支持政策降低了融资成本。同时，在多种税费优惠政策下，中小企业的受惠面增加，有利于其发展。以从事快递物流服务的中小企业为例，其在疫情期间不仅可免征增值税，同时还可享受社保费用减、免、缓等多项优惠政策。据发票大数据，截至2020年5月11日，全国企业销售收入已达到去年同期水平，6、7月份同比增长均为10%左右;而6月末增值税一般纳税人同比新增10.9%，这说明有106万户企业“由小变大”或为新办的年销售收入500万元以上的企业。可见减税降费政策对中小企业的发展产生了有利影响。

3.3减税降费政策的不足之处

现行的税费优惠政策仍有不足之处。一是此次减税降费政策中，对增值税、所得税的减免占据相当部分，但该优惠是建立在企业有营业收入的前提下，而疫情期间大多数中小企业的营收断崖式下跌甚至为负，在该种情况下，相关增值税、所得税的政策优惠的落实效果有所折扣。二是现行的信贷优惠政策对中小企业进行外源融资的支持力度有限。目前的信贷优惠政策主要针对符合银行或贷款机构信贷条件的企业，或者一些在信用边缘、政府增信后符合信用条件的企业。但相关调查显示，中小企业中有相当比例的企业无法达到银行或贷款机构的信用条件，而疫情又使银行等金融机构进一步收紧资金，致使中小企业更难达到贷款要求，难以融资。

4.新冠疫情期间税费优惠政策若干对策建议

4.1加大税收优惠力度，丰富间接优惠方式

针对中小企业实行更多间接优惠政策，以弥补减免增值税、所得税等直接优惠政策效果有限的不足。间接优惠属于事前、事中优惠，可保障企业无论是否取得收益均能享受相应的税收优惠。如允许企业对合理的加速折旧进行税前扣除，对企业的投资收益进行税前抵免等。

4.2丰富税费优惠内容，引导社会资本流入

解决中小企业的现金流压力和经营压力需要更为有力的引导外源融资政策，可从债权投资和股权投资两方面考虑。债权投资方面，由于中小企业更容易在小额贷款公司获得贷款，因此可在特殊时期加强对小额贷款公司的税收优惠力度，如对为中小企业提供贷款的小额贷款公司实行减半征收增值税等。同时，也可考虑对担保机构为中小企业贷款担保取得的担保费用进行所得税税前扣除。股权投资方面，可加大对股权投资者的税收激励。

4.3延长税费优惠政策有效期间

目前，国内疫情已被完全控制，但国外疫情形势仍然严峻。世卫组织总干事谭德塞指出新冠疫情的影响将持续数十年，在全球经济一体化的今天，我国部分行业必然在较长时间内都会受到不利影响，而此次税费优惠政策实施期间较短，无法完全覆盖疫情对中小企业的影响期间，因此延长税费优惠政策的有效期限在一定程度上也是有必要的。

参考文献：

[1]朱武祥，张平，李鹏飞，王子阳.疫情冲击下中小微企业困境与政策效率提升—基于两次全国问卷调查的分析[J].管理世界，2020，36（04）：13-26.