基于融合视角的企业会计信息化思考

王海林

【摘 要】 信息技术既是构成企业经营环境的一个要素，也是管理可以利用的手段和工具。以互联网、大数据、人工智能等为代表的现代信息技术深刻影响着人们的行为和思想，传统组织管理模式受到挑战，管理融合成为达成组织管理效果、提高管理效率的途径。融合的最佳实现离不开信息系统。基于融合思想的企业管理信息系统是以满足管理决策需求为牵引，以数据为驱动，由数据采集系统、信息处理系统、模型工具和专家系统构成的支持实现企业目标的新型综合信息化平台。该平台中会计信息化部分由会计信息处理模块集、会计模型和技术工具、财会类专家系统构成。融合视角下，会计活动的重点涵盖信息处理和决策支持两大内容，管理会计信息化与财务会计信息化实现整合。

【关键词】 融合； 会计信息化； 管理会计； 信息系统

【中图分类号】 F230 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）21-0002-05

一、引言

每个企业无论大小都需要管理，管理者通过制定决策，履行计划、组织、领导和控制的职能，保证企业目标的执行和实现。会计是对生产经营活动进行管理的一种活动[1]，会计管理作为企业管理的一部分，与其他管理活动紧密相连、相辅相成。会计管理本身又常常被划分成财务会计和管理会计两类活动。从信息处理角度看，财务会计主要为企业投资者、债权人和其他相关主体提供用于判断组织过去绩效的会计信息，管理会计主要为各级管理人员进行决策、完成上述管理职能提供信息依据。当今全球化背景下，企业管理者面对的内外部经营环境异常复杂多变，管理决策的复杂度和难度增加，决策结果对企业的影响程度更加深远，于是管理会计作用的重要性突显。

信息技术既是构成企业经营环境的一个要素，也是管理可以利用的手段和工具。互联网、大数据、人工智能、控制技术等现代信息技术层出不穷，深刻影响着人们的行为和思想，传统的组织管理模式受到挑战，也给管理带来了新机遇。企业要想真正发挥管理会计在“单位规划、决策、控制和评价等方面的重要作用”①，离不开信息技术的应用。会计信息化、管理会计信息化成为会计、管理会计，乃至整个管理都无法回避的重要内容，对充分发挥会计管理在整个组织管理中的作用也至关重要。本文从融合视角对企业管理信息系统、会计信息化、财务会计信息化与管理会计信息化的关系问题进行了探讨。

二、相关研究回顾

一般认为，1979年长春第一汽车制造厂在会计工作中应用电子计算机是我国会计电算化实践的开始，1981年在长春一汽召开的“财务、会计、成本应用电子计算机专题讨论会”上将“电子计算机在会计中的应用”简称为“会计电算化”是我国会计电算化理论研究开始的里程碑。回顾我国会计电算化研究历史会发现，从“会计电算化”诞生始，“融合”的思想就相伴出现，相关理论研究和实践探索从未停止。1984年有学者就提出企业应该考虑在按各项职能建立的信息处理子系统中实现信息交流和共享，克服过去凭证重复和传递中产生的差错[2]；要将会计系统作为一个子系统纳入整个企业的计算机信息管理系统中[3]；利用数据库技术实现数据一次输入、多次调用，满足数据共享和系统处理要求，真正做到事前预测、事中控制、事后分析考核相结合[4]；实行会计、统计和业务三种核算的统一[5]。余秉坚等[6]认为会计电算化的主要目的是通过核算手段的现代化更好地发挥会计参与管理、参与决策的职能，为提高现代化管理水平和经济效益服务；杨纪琬先生[7]提出“会计电算化从单纯为解放手工劳动向为加强本单位经营管理、提高本单位经济效益服务的方面转化”是我国会计电算化发展的趋势；李彤[8]则认为我国会计电算化必然向综合利用会计信息的“管理一体化”方向扩展。

上述研究从我国会计电算化当时的现实情况出发，是在对当时会計电算化实务中存在问题进行切实分析和对发达国家会计电算化经验进行全面总结基础上做出的深刻思考。

从会计管理视角看，“融合”包含“业财融合”和“财务会计和管理会计融合”两层含义。业财融合也称财务业务一体化、管理一体化，是对信息技术环境下业务流程、财会流程及其管理活动有机融合的统称。李闻一等[9]对中石油湖北销售公司案例分析后发现，业财融合可以提升加油站经理的量本利平衡能力及财务与业务部门的协同管控能力；周鹏等[10]的研究也显示，业财融合助力中国邮政实现了财务战略转型；HBDL公司借助业财一体化实现了财会服务与监督职能的前置[11]。与上述成功案例相反，郭永清[12]针对财会和业务人员所做的最新问卷调查显示，在642份有效问卷中48.7%的被调查公司财务信息系统未能实现与其他系统的集成，财务部门无法有效借助信息技术手段实现业财融合而更好地达成会计目标。其中更有18.09%的公司的财务信息系统与其他信息系统隔绝，成为了信息孤岛。

从文献看，财务会计和管理会计融合的探讨进入2000年之后受到了学者们广泛关注，尤其是2014年《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》和2016年《管理会计基本指引》及22项应用指引（征求意见稿）发布后，财务会计和管理会计融合成为会计信息化领域的一个热门话题。徐玉德[13]认为财务会计与管理会计的最终目标一致、对象一致，二者借助计算机与网络技术融为一体；刘艺[14]认为管理会计与财务会计在目标、对象、基础信息来源、职能上的一致性决定了二者相互融合是一种必然趋势；二者融合的结果将形成一个全新的内外结合、事前事中事后管理相结合，既提供信息又利用信息进行管理的全面会计信息系统[15]。

无论是业财融合，还是财务会计与管理会计融合，都是会计管理本身属性的体现。通过融合可以更有效地发挥会计“预测、决策、控制、监督”的职能[16]，进而更好地达成组织的管理效果，提高组织的管理效率。但要看到，融合的最佳实现既需要企业在管理层面、业务处理层面的职能和流程融为一体，也离不开支持融合的信息系统。这就需要在信息系统构建时打破传统的业务与财务信息孤岛，将会计信息需求植入业务管理环节，在业务发生的同时实现业务流程与数据传输流程的同步[17]。很多学者对此进行了探讨。William E. McCarthy[18]在1982年就创建了基于管理融合思想的REA会计模型，并与其他学者一起研究了基于最新技术环境的集成信息技术在会计信息系统开发中的应用[19]；王世定等[20]提出构建和实施会计信息集成管理系统（IIMS）将财务会计和管理会计融为一体；梁美仪[15]认为管理会计信息系统属于决策支持系统的范畴，可以参考决策支持系统模型库和数据库组成的两库结构构建；杨雄胜等[21]提出建立基于价值创造单元指标体系的计算机网络信息平台，实现对企业价值创造过程与结果的动态监测，为企业优化人财物配置决策提供支撑；蔡立新等[22]提出在ERP软件系统中嵌入会计软件，可以打破传统组织结构、职能架构的限制，会计信息系统不再是物理上的独立系统，而是作为一个有机部分嵌入到企业管理信息系统中，实现部门内财务会计与管理会计集成。endprint

三、基于融合思想的企业管理信息系统框架

（一）传统信息系统的优势与不足

企业管理中现在普遍采用的信息系统是建立在工业时代一个组织的人、财、物等生产要素在空间上清晰分隔、专业工作分工明确、组织机构设置相对刚性、各项职能部门化，并且这种状态在存续时间上又相对稳定的基础上。它支持了自顶层的企业管理向下到各职能部门、各工作小组的运行和管理的自动化。此类信息系统一般按照职能条块划分系统功能，按照管理等级划分系统层级，按照部门职能设计形成子系统或功能模块。图1是一个典型的该类管理信息系统三级功能划分的例子。

此类信息系统的优势是：（1）各职能部门繁琐的手工业务处理、运行控制和部分管理工作实现了机器化处理，极大减轻了人工工作量；（2）系统目标、子系统目标在上下层级之间和横向子系统之间划分明确，一旦系统各级目标达成，对相应层级的管理和业务处理效率提升明显；（3）不同职能部门之间实现了一定程度的数据共享、信息集成，提高了管理效率；（4）信息系统的设计和实施以业务流程优化（BPM）为基础，避免了由于对原有业务流程重构（BPR）帶来的巨大影响，对企业的组织机构、岗位职责分工、业务和管理流程改变较少，使用信息系统后各部门和人员的权力、利益变化小，因此系统实施阻力小，系统落地容易，直接效益发挥快。

但是，由于建立在部门和职责分工明确且这种分工相对固定的基础上，此类信息系统也存在明显不足：（1）存在不同职能、不同部门的条块分割，导致存在不同程度的信息孤岛；（2）难以满足那些组织结构灵活、对内外客户的响应速度要求高的企业的需求；（3）根据事先设计好的各子系统中证、账、表内容和格式的需要采集企业经济和业务活动数据，存储的数据不全面，不利于未来决策的灵活利用；（4）由于没有真正实现各项业务和管理活动数出一门、流程彻底优化、信息全面共享，此类信息系统对企业管理效率的提升程度有限。从满足管理决策的角度看，此类信息系统可以高效地解决决策过程和方法有固定规律可循、决策模型明确的结构化问题，而由于上述不足导致在解决半结构化和非结构化问题的决策上存在困难。

（二）新型综合信息化平台的构成

互联网的应用对企业快速响应各类客户需求的能力提出了更高要求，企业原来那种严格按照部门、地理位置和管理层次等划分和设置组织机构，严格划分专业职能界限的做法将不利于自身响应速度的提升。互联网环境下现代企业组织层级变得更少，层次扁平化甚至平台化，组织结构更加有机化，业务和管理流程简洁化，专业分工界限模糊化，岗位分工淡化，职能分工更富弹性，组织的各项管理活动更加融合，分散化、一体化趋势明显。为了满足管理决策需要并适应企业上述变化，基于融合思想的企业管理信息系统应该是在一定企业宏微观管理环境下，以满足企业管理需求为牵引，以数据为驱动，以信息科学、系统科学、管理科学的理论与方法为依托，基于整合和集成理念建设而成的由数据采集系统、信息处理系统、模型工具和专家系统四部分构成的支持实现企业目标的高度集成的新型综合信息化平台，如图2所示。

图2中，数据采集系统用于完成企业发生经济资源变动和业务活动后全面采集相应数据的处理；信息处理系统用于根据企业需要完成企业各项业务和管理的信息收集、检索、存储、加工、传递的处理活动，以及各种结构化问题的辅助预测决策处理。与传统管理信息系统不同的是，此处的信息处理系统应该是模块化的，便于满足组织分工不断变换的灵活性需要；模型与工具包括各类财务、会计、业务模型和进行数据加工分析的技术工具，用于帮助管理人员自主完成决策工作必需的信息分析、挖掘和加工获取处理；专家系统是利用人工智能技术设计开发的各种辅助管理预测决策的系统。专家系统、模型工具旨在帮助管理人员解决半结构化和非结构化问题的预测决策。

图2也显示，新型综合信息化平台在原始数据的采集环节与传统管理信息系统依据事先设计好的数据内容和格式的做法不同，它的原始数据采集处理与业务系统的信息加工应该是分离的。此部分的过程是：（1）企业发生经济资源变动和业务活动后，要利用数据采集系统全面采集相应数据并存储在内部数据库中；（2）各类业务人员根据自身业务处理需要在数据源中收集有关数据进行相应的业务处理，并将业务处理获得的信息存储到内部数据库中；（3）信息处理人员按照预设的数据质量标准要求对包括内部数据库和外部数据库在内的数据源中的数据进行数据准备处理，形成进一步决策分析可用的数据；（4）管理人员的决策结果一方面被传递给相关使用者，同时还将通过信息处理系统对经济和交易活动实施实时的反馈控制。

四、融合视角下的会计信息化

（一）融合视角下的会计信息系统及会计活动

企业新型综合信息化平台中，会计信息化平台与其他管理系统是统筹规划、集成设计的，它包括会计信息处理模块集、会计模型和技术工具、财会类专家系统三部分，见图3。

由图3可见，基于融合基础的新型综合信息化平台，会计活动应该重点包括信息处理和决策支持两大内容。

会计信息处理活动主要包括：（1）按照会计准则、企业利益相关者和内部管理的要求，利用综合信息化平台中会计信息处理模块完成会计信息的收集、检索、存储、加工、传递的处理；（2）根据企业内外使用者的要求生成和输出各类财务报告，将财务信息分别传递给相关用户，同时将加工的信息回存到内部数据库中，供其他管理活动使用。

会计决策支持活动主要包括：（1）根据企业各级管理人员需要参与数据理解、获取、整合、检查、清洗的数据预处理，为决策准备满足质量要求的待用数据；（2）为管理人员完成结构化问题决策提供需要的信息；（3）为管理人员寻找、设计和提供满足决策要求的最佳会计模型和数据分析、挖掘加工的技术工具，并帮助管理人员学会自己利用这些会计模型和工具获得决策需要的信息；（4）为其他利益相关者分析利用企业信息提供基本的会计模型和处理工具；（5）参与解决管理人员和其他利益相关者在系统、模型、工具应用中遇到的问题，为他们提供相关咨询服务；（6）参与财会类专家系统的需求分析，辅助技术人员完成专家系统的设计、开发、调试和运行。endprint