区间分析法探究工资薪金个税最佳筹划方案

冯汉杰　苏海蓉

【摘 要】 依法缴纳工资薪金所得税是每个职工应尽的义务，利用现行税法的特点，合理筹划月工资薪金和全年一次性奖金，尽量使全年缴纳的个税较少，是每个职工享有的权利。利用区间分析法，按全年应税金额由小到大进行分区间分析，由此推算出每个区间内工资薪金个税最佳方案。

【关键词】 区间分析法； 个人所得税； 筹划方案

【中图分类号】 F812.42 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）20-0106-04

一、引言

根据2011年修订的《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》和2005年发布的《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》，职工全年的工资薪金（以下简称“年薪”）可以分摊到每月工资薪金（以下简称“月工资”）发放，计税公式为：月工资个税=月应税工资×税率-速算扣除数，其中，月应税工资=月工资-代扣社保和住房公积金-个税起征点3 500；也可以采用全年一次性奖金（以下简称“年奖金”）方式发放，计税公式为：年奖金个税=年奖金×税率-速算扣除数。当年奖金超过某个值时，年奖金个税会陡升，例如年奖金为1.8万元时，个税为540元，而当年奖金再增加0.01元到18 000.01元时，个税为1 695元，个税陡升了1 155元。通过计算整理，可以得出工资薪金个税计算基础数据表（详见表1）。但若将上例中后者增加的0.01元增加到月工资中，增加的个税仅仅是这0.01元与税率的乘积。年薪在年奖金与月工资中的不同配置形式，对全年个税值影响较大，这也就是工资薪金个税筹划探究的内容。

自2011年个人所得税相关法律法规出台后，众多的专家学者对工资薪金个税最佳筹划相关问题进行有益的探究，但总的来说，探究大多不够深入，推算个税临界点时，仅考虑有利于结果的情形，虽然最终结果看似正确，但推算说服力不强。

二、利用区间分析法推算个税最佳方案

（一）探究假设及基本说明

1.本文假设全年工资薪金的发放没有任何限制，可随意配置到月工资或年奖金中发放。

2.本文假设每月发放的月工资金额一致。

3.本文按全年工资薪金应纳税所得总额（以下简称“年应税薪金”）由小到大分区间对年薪的个税筹划进行探究，每个探究区间的取值范围，以表1每级起止点值为基础值，并且为全部可行方案取值范围的交集。

4.用S表示年薪；用St表示年应税薪金，St=S-（每月代扣的代扣社保和住房公积金+个税起征点3 500）×12；用Sa表示当前探讨区间内增加的年薪的值（简称“年薪增额”，其值也等于当前探讨区间内增加的年应税薪金的值），其中在年奖金中增加的金额用Say表示，全年在月工资增加的总额用Sam表示，所以满足Sa=Say+Sam并且Sa>0；因在当前探讨区间内增加的年薪而增加的工资薪金个税，称为增税额，用Ta表示。

5.对于每个探究区间，年薪增额Sa至多可以采用以下五个方案进行配置：

方案Ⅰ：将年薪增额Sa全部平均分摊到月工资中，此时，Sa=Sam>0、Say=0；

方案Ⅱ：将年薪增额Sa全部增加到年奖金中，此时，Sa=Say>0、Sam=0；

方案Ⅲ：将年薪增额Sa一部分金额Say增加到年奖金中，剩余部分金额Sam平均分摊到月工资中，此时，Sa>0、Say>0、Sam>0；

方案Ⅳ：将年薪增额Sa通过增加年奖金Say和减少月工资Sam实现，此时，Sa>0、Say>0、Sam≤0；

方案Ⅴ：将年薪增额Sa通过减少年奖金Say和增加月工资Sam实现，此时，Sa>0、Sam>0、Say≤0。

（二）年应税薪金St由小到大分区间逐步推算的过程

区间1：当年应税薪金St≤0时，全部年薪平均分摊到月工资中发放，全年没有年奖金，也不产生个税。本区间工资薪金个税筹划最佳结果见表2。

区间2：当年应税薪金St由0元开始继续增加时。

从表1可以看出，当月应税工资由0开始增加后，直至增加到1 500元时，或者年奖金由0开始增加，直至增加到18 000元时，税率总保持在3%，即0

区间3：当年应税薪金St由36 000元开始继续增加时。

采用方案Ⅰ增加Sa时，月应税工资由1 500元开始增加后，直至增加到4 500元，此时0

采用方案Ⅱ增加Sa时，年奖金由18 000元开始增加，直至增加到54 000元，此时0

采用方案Ⅲ增加Sa时，月应税工资由1 500元开始增加后，直至增加到4 500元，此时0

采取方案Ⅳ增加Sa时，年奖金由18 000元开始增加，直至增加到54 000元，此时0

×7%+1155，当-Sam越少时，Ta越少，即当Sam=0时，Ta为本方案最小值，此时本方案变成了方案Ⅱ。

采取方案Ⅴ增加Sa时，月应税工资由1 500元开始增加后，直至增加到4 500元，此时0

取五个方案Sa取值范围的交集0

区间4：当年应税薪金St由72 000元开始继续增加时。

采用方案Ⅰ增加Sa时，月应税工资由4 500元开始增加后，直至增加到9 000元，此时0

采用方案Ⅱ增加Sa时，年奖金由18 000元开始增加，直至增加到54 000元，此时0

采用方案Ⅲ增加Sa时，月应税工资由4 500元开始直至增加到9 000元，此时0

采取方案Ⅳ增加Sa时，年奖金由18 000元开始增加，直至增加到54 000元，此时0

采取方案Ⅴ增加Sa时，月应税工资由4 500元开始增加后，直至增加到9 000元，此时0

当Ta=Sa×20%=Sa×10%+1155时，Sa=11 550，此时方案Ⅰ、方案Ⅱ和方案Ⅳ的增税额Ta结果一致。当Sa≤11 550时，方案Ⅰ增税额Ta较小，取方案Ⅰ为最佳方案，否则，取方案Ⅱ或方案Ⅳ为最佳方案。经整理，本区间工资薪金个税筹划最佳结果见表5。

如此类推，其他各区间都是通过逐步增大年应税薪金St，再按五个方案进行探究，包括每个方案年薪增额Sa的取值范围、增税额Ta计算公式，然后确定探究区间Sa取值范围并推算出方案转变临界值和最佳方案。本文对于其他各区间最佳方案的推算过程就不重复叙述了，详细的工资薪金个税筹划推算区间情况见表6。

从表6可知，工资薪金个税最佳筹划中最重要的内容应该是推算出个税方案转变临界值。随着年应税薪金的逐渐增大，在每一临界值之前时，总是选择方案Ⅰ即仅增加月工资的方案为最佳方案，超过临界值的，总是选择方案Ⅱ或方案Ⅳ，即需要增加年奖金的方案为最佳方案。

三、工资薪金个税最佳筹划结果及使用

通过以上区间分析法的推算，并按照《中华人民共和国个人所得税法》税率表的级次进行合并和整理，最终可以得出工资薪金个税最佳筹划表（见表7）。从表7可以看出工资薪金个税筹划时，应遵守以下四个要点：

1.配置方案时，先确定年奖金的值；

2.年奖金的税率永远都不能大于月工资的税率；

3.再增加年应税薪金时，一般先考虑增加到月工资中；

4.当年应税薪金超过83 550元、519 000元、627 000元、1 452 500元四个临界值时，增加年奖金到税率表更高一级最大值的方案更好。

例如，某人员2016年年薪15万元，每月代扣社保和住房公积金分别为500元和1 200元，则年应税薪金=150 000-（500+1 200+3 500）×12=87 600元，查工资薪金个税最佳筹划表（表7）可知，该年应税薪金值落在序号为5的行上，可按该方案配置年奖金和每月工资薪金，即年奖金配置为29 550元至54 000元范围内，剩余部分分摊到每月工资薪金中。

【主要参考文献】

[1] 王伟.个人工薪所得最优纳税筹划方案探讨[J].财会月刊，2014（12）：46-48.

[2] 李松涛，徐雅琴，阎赓.工资薪金个人所得税的临界点分析[J].财会月刊，2012（14）：41-43.

[3] 全国人民代表大会常务委员会.关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定[A].2007.

[4] 国务院.关于修改《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的决定[A].中华人民共和国国务院令第600号.2011.

[5] 国家税务总局.关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知[A].国税发〔2005〕9号.2015.