评《高校管理审计研究》的理论贡献

季红霞

【摘 要】 党的十八大以来，党和政府对审计特别重视，没有一个时代像现在这样给内部审计带来如此丰富的机会。《高校管理审计研究》的理论贡献包括：构建了高校管理审计的基本框架，探索了高校管理审计的概念框架，论述了高校管理审计的基本内容，提出“十三五”期间高校管理审计的建议，探索了高校内部审计章程等。高校管理审计是高校内部审计的新领域，乔春华教授的新作填补了高校管理审计研究领域的空白。

【关键词】 乔春华； 高校审计； 内部审计

【中图分类号】 F239.66 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）20-0136-02

乔春华教授的又一部新作《高校管理审计研究》已于2016年8月由东南大学出版社出版，它是高校管理审计研究领域的第一部专著。目前，研究高校管理审计的成果很少，它的问世必将推动高校管理审计的深入研究，对高校管理审计的实践具有重要的指导意义。因此，《高校管理审计研究》具有明显的理论贡献和应用价值。

一、一个重视审计的时代需要新的审计理论

诺曼·马克斯（Norman Marks）指出，从来没有一个时代像现在这样给内部审计带来如此巨大的挑战，也从来没有一个时代像现在这样给内部审计带来如此丰富的机会[1]。

十八大以来，党和政府对审计特别重视。党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》第三十五条指出：“加强和改进对主要领导干部行使权力的制约和监督，加强行政监察和审计监督。”第三十七条规定：“健全严格的财务预算、核准和审计制度。”党的十八届四中全会通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》提出：“完善审计制度，保障依法独立行使审计监督权。对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖。”2014年10月9日，《国务院关于加强审计工作的意见》第二十条规定：“加强内部审计工作，充分发挥内部审计作用。”2015年12月8日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及《关于实行审计全覆盖的实施意见》等相关配套文件。《关于实行审计全覆盖的实施意见》第六条规定：“加强内部审计工作，充分发挥内部审计作用。”“十三五”期间，迎来了审计大展宏图的大好时机。《国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》提到“审计”4次，《国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要》提到“审计”12次。

教育部在一年多时间内6次强调高校审计的重要性，如2014年6月3日，《中共教育部党组关于落实党风廉政建设主体责任的实施意见》第三条第二款规定：“充分发挥纪检监察、巡视监督、审计监督等部门作用，形成监督合力。”2014年12月16日，《中共教育部党组关于落实党风廉政建设监督责任的实施意见》规定：“健全合作机制，推进教育部门、纪检监察部门与检察机关、审计部门等方面的合作，增强查信办案工作合力。”2015年2月9日，教育部出台《关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》。2015年4月16日，《中共教育部党组2015年党风廉政建设工作要点》第五条规定：“加强领导干部专项审计和任期审计工作，推动落实教育部《关于加强直属高校内部审计工作的意见》。”2015年5月22日，教育部出台《关于直属高校落实财务管理领导责任严肃财经纪律的若干意见》；2015年7月16日，教育部发布《直属高校内部控制制度（试行）（征求意见稿）》；2016年3月24日，教育部印发《教育部经济责任审计规定》。

因此，从来没有一个时代像十八大以来党和政府对高校审计带来如此巨大的挑战，也从来没有一个时代像十八大以来党和政府对高校审计带来如此丰富的机会。

二、《高校管理审计研究》的理论贡献

乔春华教授顺应管理审计发展的潮流，在新作《高校管理审计研究》中有诸多创新之处。

（一）构建了高校管理审计的基本框架

笔者检索高校审计文献和搜索著名高校的审计网站后发现，目前对高校审计类型的划分还存在很多问题。学者和实务工作者认为，高校内部审计笼统地包括财务收支审计、预决算审计、基建工程审计、专项资金审计、效益审计、经济责任审计、内部控制审计等，这种划分将高校财务审计与高校管理审计混在一起。乔春华教授第一次指出，高校财务审计包括财务收支审计、预决算审计、基建工程审计、专项资金审计等；高校管理审计包括高校治理审计、高校内部控制审计、高校绩效审计、高校经济责任审计、高校专项审计等。这就明确地区分了高校财务审计与高校管理审计的边界，构建了高校管理审计的基本框架。

（二）探索了高校管理审计的概念框架

概念框架是理论体系。我国著名的会计学家葛家澍教授指出，多数国家把财务会计与报告概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting and Reporting，CF）视为一种理论体系，作为会计理论，它的基本作用是解释现有的准则和实务，并预测未来的准则与实务，主要是为现有的准则寻找具有科学性和权威性的“借口”和“依据”[2]。乔春华教授在《高校管理审计研究》中阐述了高校管理审计的定义、对象、目标、假设、职能、标准、程序和方法8个高校管理审计的重要概念，探索了高校管理审计的概念框架。

（三）论述了高校管理审计的基本内容

在《高校管理审计研究》一书中，乔春华教授详细阐述了高校管理审计的内容，包括高校治理审计、内部控制审计、绩效审计、经济责任审计、专项审计等，论述了它们的理论、方法和特点，特别是提出了“高校治理结构比上市公司复杂”和“高校内部控制侧重在行政事务控制”等具有创新性的观点。

（四）将高校内部审计定位在高校治理的层面上

刘家义审计长将审计定位为国家治理的基石和重要保障。2014年11月19日，刘家义审计长在2014年度第一期地县级审计局长培训班上的讲话中指出：“审计不是为了查账的需要而产生的，审计是国家治理的需要而产生和发展的，国家治理的需要决定了国家审计的产生和发展。……治国理政要实现依法治国、以宪治国、依法行政、以宪行政，就要有一个监督制度，这就是为什么要审计的道理。……国家治理的需要决定了国家审计的产生和发展，国家治理的目标决定了国家审计的方向，国家治理的模式决定了国家审计的制度安排。所以审计是什么？是国家治理的基石和重要保障。”2015年3月9日，作为世界审计组织主席的刘家义在《欧洲审计组织杂志》（EUROSAI Magazine）第20期发表的主题文章《以创新有效的方式传递审计信息》中指出：“国家治理的需求决定了国家审计的产生。”而乔春华教授的新作中也将高校内部审计定位在高校治理的层面上，并重点阐述了高校治理审计。

（五）提出“十三五”期间高校管理审计的建议

《中国内部审计协会2011年至2015年工作规划》中发展的总体目标是：“加快构建以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标、以增值为目的的现代内部审计模式。”这个模式就是“管理审计为主，财务审计为辅”的新模式。但是高校管理审计相对滞后，中国内部审计协会“十二五”的任务是高校在“十三五”期间的目标。

（六）探索了高校内部审计章程

2013年1月，国际内部审计师协会（IIA）修订的《国际内部审计专业实务框架》指出：“内部审计部门的宗旨、权力和职责必须在内部审计章程中正式确定。”2013年8月22日，中国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》第五条规定：“内部审计的目标、职责和权限等内容应当在组织的内部审计章程中明确规定。”但是，我国高校几乎没有《高校内部审计章程》。乔春华教授在其专著《高校管理审计研究》中不仅阐述了高校内部审计章程的重要性和基本内容，还设计了《高等学校内部审计章程》，具有明显的应用价值。

三、结语

管理审计是审计的新领域，高校管理审计更是高校审计的新领域。《高校管理审计研究》是一部理论功底深厚的力作，该书问世是高校管理审计领域的丰碑性事件。乔春华教授的新作填补了高校管理审计研究领域的空白，其理论贡献和应用价值显而易见。

【参考文献】

[1] MARKS N. The New Age of Internal Auditing [Z].The Internal Auditor，2001：44-49.

[2] 葛家澍.实质重于形式 欲速则不达——分两步走制定中国的财务会计概念框架[J].会计研究，2005（6）：3-9.

[3] 乔春华. 高校管理审计研究[M]. 南京：东南大学出版社，2016.

[4] 乔春华.“十三五”规划期间高校财务基本思路的建议[J].会计之友，2016（1）：104-110.