管理会计与财务会计何者更重要

胡春晖　武军晓

2015年11月21日，由台湾会计研究发展基金会和台湾《会计研究月刊》主办，中国海洋大学承办的海峡两岸大学会计辩论邀请赛圆满闭幕。这次比赛吸引了大陆15所大学参加，台湾则由2015年台湾地区高校会计专业辩论赛的冠、亚、季军参加。海峡两岸会计辩论邀请赛采用奥瑞冈赛制。本次比赛小组赛、半决赛和决赛的辩题是“管理会计比财务会计更重要”，六进四的比赛辩题为“注册会计师审计中实质性程序比控制性测试更重要”。会计辩题与2014年10月财政部颁布的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》相呼应。就财务会计与管理会计何者更重要进行辩论与探讨，有助于我们更深入地理解管理会计，明确当前我国会计工作的任务。与新加坡赛制不同，本项赛事采用奥瑞冈“四、五、四”制，新加坡赛制更适合价值辩论，而奥瑞冈赛制则偏向于政策性辩论，与法庭辩论类似，注重说理。本文对会计辩题首先从辩论赛的视角分别基于正方与反方的立场进行观点总结，然后从理论层面基于此时此地原则进行探讨，以期在回放两岸会计界师生交流盛事的同时，更好地理解我国当前会计发展的急迫任务。

一、正方立场：管理会计比财务会计更重要

在奥瑞冈赛制中，正方承担着确定立论的任务。在立论之前，首先要界定清楚管理会计和财务会计的概念。因辩论赛的双方为会计本科生，所以对两者的界定并无异议。目前本科阶段的教材一般都将财务会计表述为主要面对外部利益相关者的信息需求，管理会计主要面向内部利益相关者的信息需求。因此，正反方很容易就此达成共识。接下来，正方一般会出现两种论证的思路或者方法。一种是尽可能地罗列管理会计的优点，另一种则是确定一个比较的标准，然后再去说优点。与第一种相比，第二种整体架构更加清晰合理。因此如果反方提出标准，那么在奥瑞冈赛制的整体架构得分中正方是要扣分的。当然对正方来说，确定有利于自己的比较标准很关键。

这次比赛中，采用第二种做法的，大部分都将决策有用论作为标准，然后进行说理。辩论赛中正方的理由主要有：（1）相对于财务会计，管理会计才是辅助企业管理决策的重要手段，其有助于实现经济发展从要素驱动转向效率驱动和创新驱动，有助于社会经济可持续发展。财务会计在辅助决策、提升企业经营管理水平方面，也能发挥一定作用，但是远远小于管理会计发挥的作用。（2）结合我国当下的经济形势和企业转型需求，引用制造业转型的实例论证管理会计比财务会计的地位更加重要。在新常态下，企业必须要向精细化、智能化的方向转型。在转型过程中，管理会计能够为更加精细、更加有效的辅助决策和管理提供有力支撑。管理会计的这种功能使得其相对于财务会计更能够促进产业的转型和发展。（3）整个世界面临着可持续发展问题。这就要求企业在经营管理决策过程中需要综合考虑资源、环境、社会等各类外部性因素。与财务会计相比，管理会计具有微观价值管理的功能，能更好地满足这种需求。（4）管理会计在企业内部发挥价值管理的功能，如果企业经营不好，谈其他的都没有意义。

二、反方立场：财务会计比管理会计更重要或管理会计和财务会计同样重要

根据奥瑞冈赛制的规则，只要能够驳掉正方观点，反方则胜。反方可以有3种选择：第一种，不提观点，只反驳；第二种，提出“财务会计比管理会计更重要”的观点；第三种，提出“财务会计和管理会计同样重要”的观点。因此，从规则上看反方占有优势。特别是第一种选择，很容易让正方找不到攻击点。本届赛事，为了让评委更容易理解反方观点和体现规则上的公平，规定了反方必须在比赛前10分钟申明自己的观点。

反方如果选择“财务会计比管理会计更重要”，那么就和正方观点刚好对冲，自然交锋的机会就会很多，比赛场面会更加精彩。从比赛情况来看，反方的理由主要有：（1）财务会计是解决资本市场信息不对称的一个重要手段。财务会计提供的信息具有“全面性”和“可比性”的优点，这种特性有助于解决企业与外部利益相关者之间的信息不对称问题，从而优化资本市场资源的配置，维护金融市场的稳定。（2）管理会计有很多缺点，因此有用性存疑，比如管理会计提供的信息并没有制度性约束，缺乏全面性、可比性等。（3）管理会计的“对内”特性，导致其很难在宏观经济调控中有所表现，因此，从宏观经济管理的层面来看，财务会计比管理会计更重要。

反方如果选择“管理会计和财务会计同样重要”，那么这就和太极拳一样，有一种以柔克刚的效果。正方往往会认为反方与其观点完全相反，但是当反方不反驳管理会计的重要性时，正方的攻击就像打在棉花上一样。反方进而论证两者都很重要。由此，起到出奇制胜的效果。但反方这种观点也有弱点，因为“同样”和“同等”重要很容易弄混，往往成为被攻击的靶子。此外，从辩论的角度来说，当反方承认管理会计重要时，如果正方利用这一点，发挥一定的辩论技巧也很容易占上风。因此，反方选择此观点充满了“奇”，但也非常“险”。

三、此时此地原则下的理论思考：管理会计是当下中国企业转型的迫切需求

一场辩论赛会有输赢，但是辩论题所涉及的理论内容是客观的，无所谓输赢。基于长期在海峡两岸大学生会计辩论赛中担任教练和裁判的经历，以上是纯粹从辩论的角度对“管理会计比财务会计更重要”这个辩题进行了剖析和现场总结。但是作为一名会计学专业的学者，笔者就这个辩题的理论部分发表一点自己的看法。从理论角度看，要在财务会计和管理会计之间确定谁更重要其实没有什么意义。会计被划分为财务会计和管理会计是基于其不同的功能特点来区分的。从学科角度上看其存在的本身就说明了其重要性。它们都是会计系统的重要组成部分。目前从理论上看，管理会计的具体边界在学术界并没有统一的认识。从教材上看，管理会计、财务会计、财务管理三者之间存在很多重合就说明了这一点。在此情况下，一定要深究谁更重要是很困难的。正因为如此，将其作为一个辩题就很适合。因为正反方都有了可以发挥的部分。对于海峡两岸大学本科生来说，辩的是知识，交的是真情，提的是学习氛围。

理论上虽然管理会计和财务会计在学科知识层面不分伯仲，但是基于此时此地原则，两者的地位或者当前的工作重点是可以区分的。我国经济发展经历了计划经济到市场经济转变的历史过程。在计划经济下，我国会计基本采用的是苏联的做法。20世纪90年代初确定全面实施市场经济后，计划经济下会计的处理方法已无法适应经济发展的需要。市场经济要求企业整合各种市场资源，并要与不同国家的企业展开合作与竞争，这就要求会计这种商业语言能够在这个过程中起到桥梁、中介的作用。这种作用的实现，属于财务会计的功能范畴。因此，从20世纪90年代初到2014年，我国会计工作的重点是发展和完善财务会计。经过努力，我国的会计准则已经与国际趋同、等效。在这个时候，世界经济发生了显著变化。各国经济都承受着巨大的下行压力。我国也不例外。在这种情况下，企业如何强化自身素质成为一种内在需求。对于企业来说，自身素质就是自己的盈利能力，或者说价值管理的能力。而这一部分，就是管理会计的功能。管理会计在我国的发展是相对落后的。基于这样的原因，2013年以来财政部楼继伟部长积极推动管理会计的发展，并提出“打造中国会计工作‘升级版的重点就在于大力培育和发展管理会计”的论断。2014年财政部发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，这一年也被称为中国管理会计元年，管理会计迎来了其在中国快速发展的黄金时期。在经济新常态和产业转型的大背景下，企业需要转变过去依赖物质资源发展的方式，侧重提供未来经济信息进行企业内部价值管理的管理会计将扮演重要作用。不同于财务会计准则的标准化，管理会计要求会计人员能够结合企业实际，提供对企业管理者经营决策有用的信息，提升企业的价值管理能力。因此，基于此时此地原则，笔者认为在当下管理会计的重要性要略高于财务会计。管理会计是当下我国企业转型升级的重要手段和突破口之一。如果没有此时此地原则，两者都具有同样的重要性。

经过26场比赛，冠、亚、季、殿军都已尘埃落定。我们在祝贺胜利者的同时，不禁要为此项赛事喝彩。一场辩论赛，它不仅促进了两岸大学生的交流、情谊的累积，而且也让更多的人通过辩论去思考我国的会计问题、学科的发展。因此，辩论赛的意义已远高于辩论赛本身。说到此处，不得不提，这项赛事自2001年举办以来，已经走过了14个年头，举办了12届，从发起至今，很多会计前辈倾注了大量的心血。所有在此过程中受益的学子和会计人，都应该向他们表达最崇高的敬意。●