医院成本核算管理存在问题及对策分析

王洪艳　孙钰　李荷　张媛

【摘 要】 2012年我国开始实施新《医院会计制度》，医院成本核算管理成为新医改的重要组成部分。新形势下，如何做好医院成本核算管理成为目前医院经营发展的核心之一。文章在讨论医院成本核算管理存在问题的基础上，基于医院的可持续发展考虑，结合自身医院实践经验，提出完善医院成本核算管理的改进策略。

【关键词】 医院财务； 成本核算； 运营管理

中图分类号：F234.2 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）22-0110-02

医院成本核算管理是指将医院在开展医疗服务过程中所产生的各项耗费按核算对象的不同进行归集、分配，并通过科学化、规范化、精细化的管理方法强化成本控制，提高资金的使用效率。医院实行成本核算管理，有助于明确成本管控责任，减少资源浪费和损失，增强财务决策的科学性，提高医院运营效益。新制度的实施对医院成本核算管理提出了更高的要求，加强成本核算管理，改变高投低产、重收入轻支出的现象，成为医院提高运营能力和生存发展能力的重要举措。

一、医院成本核算管理中存在的问题分析

（一）成本核算过程在管理上存在的问题

新医院成本核算制度要求医院实行全成本核算，准确反映医院成本状况，而现行医院成本核算过程存在以下问题使得成本核算工作困难重重。

1.科室名称混乱、数据结构不统一。医院基于管理的需要，并行运行多个企业提供的医院信息系统（HIS），由于国家政策没有统一规定、企业各自独立开发和在医院长期使用过程中版本升级、科室名称变更等原因使得HIS系统中存在科室名称混乱、数据结构不统一的问题，容易造成核算数据失实、核算结果偏差。以某医院药剂科一级科室的物资成本核算为例，某医院物资成本由设备科和保管组两个系统数据组成，由于两个系统数据格式与成本核算系统所需格式不同，需要将两个系统导出的数据按成本核算系统所需表格样式进行人工整理，然后将药剂科包含的TPN中心、西药库、煎药室、门诊草药房等多个二级科室物资成本进行汇总相加及将同室不同名的科室累加，如门诊草药房在系统中存在草药房、中草药库等重复名称。

2.公用成本分摊缺乏科学标准，成本管控成“盲区”。公用成本作为间接成本，无法直接计入科室成本，医院多采用按科室人员数量、科室所占面积进行比例分摊。这种方式简便快捷地解决了公用成本分配问题，却缺乏人员激励机制，无法形成人员节约成本的行为导向，使得成本核算管理的成本管控成为“盲区”。以某医院为例，2013年财务数据显示全年仅水电费用高达780多万元，假设通过成本管控，加强人员节水节电意识，在保证医院正常医疗服务水平的前提下能够有所下降，这将有益于提高医院运营效益。

（二）成本核算效益在管理上存在的问题

1.成本核算效益多为科室绩效奖金的评价标准。目前医院多实行差额奖励制度，即科室每月收入发生额减去每月成本费用发生额的差额作为科室绩效奖金分配额度。这一分配制度本为提高人员工作积极性，却同时引起负外部效应。第一，医生将工作重心放在增加科室收入而非提高医术水平上，忽视患者实际需求，产生过度检查等“消费升级”现象，加重患者经济负担。第二，医院科室在部门利益最大化的驱使下，不愿进行设备更新、科研成本支出，发生“公地悲剧”，制约医院的长远发展。第三，行政类科室由于没有收入，不参与差额奖励，其成本费用由其他科室承担，缺少成本控制意识，容易造成浪费。

2.成本核算效益分析缺乏深度。医院成本核算效益分析是财务管理工作从事后控制转变为事前预测的重要手段，而当前大多数医院成本核算效益分析缺乏深度。成本核算人员的日常工作多停留在登记成本费用明细账、内部结算、编制成本费用支出报表等微观管理阶段，缺乏从宏观管理角度分析成本升降原因、提出对降低医院运营成本有价值的政策性建议。

（三）成本核算管理的基础配备在管理上存在的问题

1.人员配备不到位。据2013年付仁明调查的北京市560家医疗机构会计人员现状的数据显示：专业类别构成中有72.19%为会计专业，经济专业人员仅为3.28%；职称构成中有84.41%的人员无职称或仅有初级职称；计算机水平构成中71.06%的人员无等级；近五年内接受培训状况中，有36.92%的人员未接受培训，平均培训次数不足1次/人，接受培训人员中65.87%为参加会计继续教育培训。从北京市整体状况来看，医院会计人员整体存在学历水平偏低、知识结构单一、计算机和管理类人员较少、人才培养不足等问题。在某医院成本核算人员中，专职成本核算人员仅为1人，兼任成本核算人员2人，其三人为本科学历、财会专业、无计算机等级。在医院成本核算工作繁重、人员数量不足、综合人才缺乏的情况下很难完成成本管理、财务分析、协助决策等信息处理工作。

2.各部门重视不足、沟通不力。医院成本核算管理不只由财务科室完成，它的完成需要各个科室充分地重视、积极地参与和有效地配合。在此方面多数医院存在不足，使得成本管理工作存在诸多不确定性，无法进行有效对接，发生相互推诿扯皮。以某医院为例，科室名称混乱充分说明财务科与其他科室重视不足、沟通不力。第一，成本核算系统中，科室名称混乱是财务科室与网络办公室没有进行有效对接，同室多名的科室未做有效变更、删除。第二，财务科室与其他临床、医辅类科室没有进行有效对接，当科室的名称按照管理的需要在系统中发生变化，临床、医辅类科室依旧按照废弃名称进行登记。

二、加强医院成本核算管理的对策分析

（一）规范成本核算管理过程

医院结合自身的成本核算管理状况在新制度规定的范围内，对具体的核算项目整饬，尽量按核算需要统一HIS系统的科室名称、数据结构，使核算科目整体化、规范化、条理化，提高科室成本数据流核算的正确性、时效性。结合作业成本法、联合方程法、收支配比法等有效方法进行公用成本分摊，强化成本分摊管控，提高公摊费用分配的精细化、清晰化、标准化，达到真正意义上的全成本核算。

（二）提高成本核算管理效益

将成本核算效益与科室绩效奖金分离，构建多指标的绩效奖金体系，对消耗比值有所下降的科室给予奖励。在此基础上，深度分析医院成本核算管理效益。使成本核算人员把对比成本和效益、分析成本动因、寻求边际成本作为工作重心，促进“数字运算”式成本核算向“数字运营”式成本核算管理转变。

（三）增强成本核算管理的基础配备

适应医院核算的需要，加强人员建设，通过财政部、卫计委、医院组织的多种形式的培训和相关会计人员的自我继续教育等手段加强会计人员的职业能力建设，培养集财会、管理和计算机知识于一身的综合人才。理顺部门关系，深化各部门配合力、沟通力，提高医院整体运作效率。

总之，医院成本核算管理工作是医院管理的重要组成部分，在很大程度上影响着医院的经济效益和未来的发展状况，需要医院充分提高认识，做好成本核算管理的每一个细节，为促进医院健康发展创造有利的条件。实现全面、全员和全过程的成本核算管理和控制，提高医院成本核算管理水平，推进医院向集约化转变，进一步提升医院的运营效益。●

【参考文献】

[1] 向宏霞.新制度下的医院成本核算管理体系的建立与完善[J].当代经济，2013（16）：48-49.

[2] 郑大喜.公立医院成本核算与企业成本核算的比较分析[J].中国卫生经济，2010（11）：67-68.

[3] 付仁明.北京市卫生财经人员现状调查研究[D].北京中医药大学硕士学位论文，2013：17-61.endprint