“营改增”对交通运输企业的影响

余学斌　柯鑫

【摘 要】 随着经济社会全面改革的持续进行，“营改增”成为我国产业升级的必经之路，“营改增”税制改革以来，大部分企业的税负都有所下降，但是交通运输业整个行业的税负呈现出上升趋势，文章就以交通运输业为例，分析了“营改增”对交通运输企业税负和利润的影响，进一步探究了交通运输业税负不减反增的原因，并对交通运输企业面对这些影响应采取措施提出建议。

【关键词】 营改增； 交通运输业； 企业税负

中图分类号：F812.42；F512.5 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）22-0119-03

一、“营改增”前后现状对比分析

从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。“营改增”前，营业税由于无法抵扣上一环节的进项税额，按收入的全额缴纳营业税，经济中专业化活动越多，营业税的重复征收频率就越高，由此将影响企业的固定资产投资和企业的税负。实行“营改增”，后，不仅克服了重复征税问题，还降低了大部分企业的税负。上海市国家税务局、上海市地方税务局网站上公布的2013年上半年各试点行业税负变动调查情况，调查共涉及259家“营改增”试点企业，涵盖“营改增”试点的研发和技术服务业、信息技术服务业、文化创意服务业、物流辅助服务业、有形动产租赁服务业、签证咨询服务业6个行业和交通运输业。调查中，61.6%的受访企业表示，2013年上半年涉及“营改增”试点实际缴纳税额有所减轻或基本不变，其中43.2%的企业税负下降20%以上。各试点行业税负变化情况如表1所示。

“营改增”是我国税制改革与增值税改革发展的必然趋势，这种税收模式将越来越被人所认同，并愿意接受和实施该税收制度。当该税收制度实行的程度越深，对企业的影响也会越来越大，从表1中不难看出，“营改增”确实起到减轻企业税负的作用，大部分企业的税负明显下降，但是交通运输行业的税负却不减反增，“营改增”后，交通运输业税负不降反升，将大大阻碍我国交通运输业的发展，并且与我国实行“营改增”改革的初衷背道而驰。本文以交通运输行业为例，分析“营改增”对交通运输企业的影响以及交通运输企业税负不减反增的原因，并给出建议。

二、“营改增”对交通运输企业的影响

（一）“营改增”对交通运输业税负的影响

“营改增”对交通运输业影响较大，但行业中的小规模纳税人在“营改增”后税负大体是下降的。交通运输业中小规模纳税人在“营改增”后的征收率是3%，与税改前的税率一样，但由于增值税是价外税，如果企业营业收入为A，税改后企业的收入减为A/（1+i），税收负担必然会下降，再加上以营业税和增值税为计税基础的城市维护建设税和教育费附加也会减少，企业税负会下降更多。

交通运输业中被认定为一般纳税人的企业税负有增有减。实行“营改增”之后，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%这两种低税率。原来交通运输业的营业税率为3%，“营改增”之后，交通运输业税率为11%。假设以A为营业收入（含税），可以抵扣的不含税的进项为B。（假设进项税额为17%，且B都计入当期成本或者费用），城市维护建设税和教育费附加的税率分别为7%和3%。“营改增”之后企业税负的差别具体如表2所示。

如表2所示，在不考虑个人所得税的情况下，当 0.033A=0.109A-0.187B时，即在A/B=187/76时，营业税和增值税对企业的税负没有影响。在A/B>187/76时，企业的税负会在“营改增”后变高，反之，则企业的税负变低，而A与B的比例反映的是企业收入和外购的原材料、固定资产等的比例，因此，在企业外购原材料、固定投资较多的情况下，企业的税负减少得越明显。

（二）“营改增”对交通运输业利润的影响

“营改增”对交通运输业利润的影响主要来自以下几个方面：（1）由于增值税是价外税，原来交通运输业的营业额要换成不含税收入，如果企业营业收入为A，税改后企业的收入减为A/（1+i）。（2）“营改增”后，企业由原来交营业税改交增值税，由于营业税在利润表的营业税金及附加中核算，营业税的减少会使营业税金及附加金额减少。（3）增值税和营业税的变动对城市维护建设税和教育费附加有影响。（4）原来外购的原材料、固定资产等进项税额不可抵扣，“营改增”后就可以抵扣了。具体影响如表3所示。

如表3所示，当0.967A-B=0.891A-0.813B时，即在A/B=187/76时，营业税和增值税对企业的利润没有影响。在A/B>187/76时，企业的利润增加得越多，反之则利润变小。

三、交通运输业税负不减反增的原因分析

由上面的分析可知，“营改增”前后企业税负和利润的变化不仅与税率、可抵扣进项税额有关，还与A与B的比值有关，而A与B的比反映的是企业收入和外购的原材料、固定资产等的比例。因此，“营改增”后交通运输业税负不减反增的原因可以归纳为：

（一）增值税税率过高

“营改增”后，税率的变动给交通运输业带来了增税效应，交通运输业原来按3%的税率交营业税，“营改增”之后，交通运输业按11%的税率交增值税，税率上升了8%，税率的提升是交通运输业税负变高的重要原因之一。至于交通运输业中的小规模纳税人，虽然不能抵扣进项税额，但是使用3%的征收率，和原来营业税的税率一样，因此基本上没有出现税负增加现象。

（二）固定资产更新周期较长

“营改增”后，企业购进固定资产的进项税额可以抵扣，但是交通运输企业的固定资产主要为汽车、飞机、轮船等，它们的使用寿命一般比较长，短时间不会更新换代，如果交通运输企业没有新的固定资产购置行为，那么一段时间内，企业将没有购进固定资产的进项税额抵扣，企业税负将有所上升。endprint

（三）获得增值税抵扣的发票存在困难

“营改增”后，企业的进项税额可以抵扣。实际业务中，只有取得增值税专用发票才能抵扣，但企业在很多情况下很难获取增值税专用发票，如果交通运输业日常的维修是由小规模纳税人提供的，那么就无法直接取得增值税专用发票，进项税额就无法抵扣，而且很多加油站现在还无法开具增值税专用发票，因此，交通运输企业在实际的很多业务中很难获得增值税专用发票。

（四）进项税额抵扣不足

“营改增”试点范围有限，试点地区的企业在非试点地区的购进和支出无法抵扣进项税，另外，交通运输企业中，过路费、折旧费和保险费在企业成本中占有很大的比重，但是这些又属于不能抵扣的进项。因此，交通运输企业的进项税额抵扣不足。

（五）企业经营模式的影响

营业税是对营业收入征税，营业收入相同的企业，即便经营模式不同，税负也会相同。“营改增”后，企业的中间投入和固定资产的进项税额可以抵扣，但是许多企业的经营模式并不适应增值税的征收机制，就会导致税负上升。如采取内设修理车间的交通运输企业在“营改增”后，税负会增加较多。

四、交通运输企业应对“营改增”的几点建议

实施“营改增”，是党中央、国务院根据经济发展的新形势，从深化改革的总体部署出发作出的重要决策，“营改增”实施以来，不仅优化了税制而且还减轻了部分企业的税负，而交通运输企业税负不减反增，对于“营改增”后，交通运输企业出现的税负增加情况，提出以下几点建议：

（一）建立良好的纳税环境

很多交通运输企业原来缴纳的一些税种主要是由地方税务系统负责征收管理，“营改增”之后，企业缴纳的增值税是由国家税务系统负责征收管理，因此运输企业应与主管税务机关建立良好的沟通关系，及时获得相关信息，为企业提供良好的纳税环境。

（二）建立健全的财务核算

营业税制度改为增值税制度，最直接的影响就是财务审核，由于营业税中并没有销项核算，所以营业税核算相对比较简单，仅需要企业收入或收支差额和税率就可以计算出税金，对比营业税，增值税的计算要复杂一些，收入入账的方法也有了很大的变化。企业会计人员需要付出更多的努力来适应这种新制度。

（三）尽量取得增值税专用发票

“营改增”之后，企业的进项税额可以抵扣，实际业务中，只有取得增值税专用发票，进项税额才可以抵扣，所以，企业应该尽量取得增值税专用发票。因为小规模纳税人无法直接开具增值税专用发票，这就要求交通运输企业在平时的维修时，选择能开具增值税专用发票的一般纳税人合作。另外，由于企业原来交营业税，不需要索要增值税专用发票，在“营改增”之后，企业要提高索要增值税专用发票的意识。

（四）流程改造

“营改增”前，企业内有些业务流程设计的目的是为了避免重复征税，“营改增”后，企业改交增值税，而增值税是按照增值额征税，采用税款抵扣制，所以业务流程设计有很大不同，因此企业需要改造流程，来适应新的征收制度，对企业实施流程管理，可以提高企业的效率，从整体上减轻企业税负。

总之，“营改增”对交通运输企业的影响是深远的，只有积极面对，合理调整，把握政策，依法纳税，才能使企业在财税改革中抓住机遇，迎难而上，才能使企业成为“营改增”的受益者。

【参考文献】

[1] 马国强.中国税收[M]第2版.大连：东北财经大学出版社，2009.

[2] 周敏.营业税改增值税对企业的影响分析[J].现代商业，2012（11）.

[3] 钱玲.“营改增”对交通运输业的影响[J].中外企业家，2012（17）.

[4] 孙钢.增值税“扩围”的方式选择：基于对行业和体制调整的影响性分析[J].地方财政研究，2011（2）：56-59.

[5] 刘军阳.营业税改增值税后对交通运输企业的影响[J].交通财会，2012（9）.endprint

（三）获得增值税抵扣的发票存在困难

“营改增”后，企业的进项税额可以抵扣。实际业务中，只有取得增值税专用发票才能抵扣，但企业在很多情况下很难获取增值税专用发票，如果交通运输业日常的维修是由小规模纳税人提供的，那么就无法直接取得增值税专用发票，进项税额就无法抵扣，而且很多加油站现在还无法开具增值税专用发票，因此，交通运输企业在实际的很多业务中很难获得增值税专用发票。

（四）进项税额抵扣不足

“营改增”试点范围有限，试点地区的企业在非试点地区的购进和支出无法抵扣进项税，另外，交通运输企业中，过路费、折旧费和保险费在企业成本中占有很大的比重，但是这些又属于不能抵扣的进项。因此，交通运输企业的进项税额抵扣不足。

（五）企业经营模式的影响

营业税是对营业收入征税，营业收入相同的企业，即便经营模式不同，税负也会相同。“营改增”后，企业的中间投入和固定资产的进项税额可以抵扣，但是许多企业的经营模式并不适应增值税的征收机制，就会导致税负上升。如采取内设修理车间的交通运输企业在“营改增”后，税负会增加较多。

四、交通运输企业应对“营改增”的几点建议

实施“营改增”，是党中央、国务院根据经济发展的新形势，从深化改革的总体部署出发作出的重要决策，“营改增”实施以来，不仅优化了税制而且还减轻了部分企业的税负，而交通运输企业税负不减反增，对于“营改增”后，交通运输企业出现的税负增加情况，提出以下几点建议：

（一）建立良好的纳税环境

很多交通运输企业原来缴纳的一些税种主要是由地方税务系统负责征收管理，“营改增”之后，企业缴纳的增值税是由国家税务系统负责征收管理，因此运输企业应与主管税务机关建立良好的沟通关系，及时获得相关信息，为企业提供良好的纳税环境。

（二）建立健全的财务核算

营业税制度改为增值税制度，最直接的影响就是财务审核，由于营业税中并没有销项核算，所以营业税核算相对比较简单，仅需要企业收入或收支差额和税率就可以计算出税金，对比营业税，增值税的计算要复杂一些，收入入账的方法也有了很大的变化。企业会计人员需要付出更多的努力来适应这种新制度。

（三）尽量取得增值税专用发票

“营改增”之后，企业的进项税额可以抵扣，实际业务中，只有取得增值税专用发票，进项税额才可以抵扣，所以，企业应该尽量取得增值税专用发票。因为小规模纳税人无法直接开具增值税专用发票，这就要求交通运输企业在平时的维修时，选择能开具增值税专用发票的一般纳税人合作。另外，由于企业原来交营业税，不需要索要增值税专用发票，在“营改增”之后，企业要提高索要增值税专用发票的意识。

（四）流程改造

“营改增”前，企业内有些业务流程设计的目的是为了避免重复征税，“营改增”后，企业改交增值税，而增值税是按照增值额征税，采用税款抵扣制，所以业务流程设计有很大不同，因此企业需要改造流程，来适应新的征收制度，对企业实施流程管理，可以提高企业的效率，从整体上减轻企业税负。

总之，“营改增”对交通运输企业的影响是深远的，只有积极面对，合理调整，把握政策，依法纳税，才能使企业在财税改革中抓住机遇，迎难而上，才能使企业成为“营改增”的受益者。

【参考文献】

[1] 马国强.中国税收[M]第2版.大连：东北财经大学出版社，2009.

[2] 周敏.营业税改增值税对企业的影响分析[J].现代商业，2012（11）.

[3] 钱玲.“营改增”对交通运输业的影响[J].中外企业家，2012（17）.

[4] 孙钢.增值税“扩围”的方式选择：基于对行业和体制调整的影响性分析[J].地方财政研究，2011（2）：56-59.

[5] 刘军阳.营业税改增值税后对交通运输企业的影响[J].交通财会，2012（9）.endprint

（三）获得增值税抵扣的发票存在困难

“营改增”后，企业的进项税额可以抵扣。实际业务中，只有取得增值税专用发票才能抵扣，但企业在很多情况下很难获取增值税专用发票，如果交通运输业日常的维修是由小规模纳税人提供的，那么就无法直接取得增值税专用发票，进项税额就无法抵扣，而且很多加油站现在还无法开具增值税专用发票，因此，交通运输企业在实际的很多业务中很难获得增值税专用发票。

（四）进项税额抵扣不足

“营改增”试点范围有限，试点地区的企业在非试点地区的购进和支出无法抵扣进项税，另外，交通运输企业中，过路费、折旧费和保险费在企业成本中占有很大的比重，但是这些又属于不能抵扣的进项。因此，交通运输企业的进项税额抵扣不足。

（五）企业经营模式的影响

营业税是对营业收入征税，营业收入相同的企业，即便经营模式不同，税负也会相同。“营改增”后，企业的中间投入和固定资产的进项税额可以抵扣，但是许多企业的经营模式并不适应增值税的征收机制，就会导致税负上升。如采取内设修理车间的交通运输企业在“营改增”后，税负会增加较多。

四、交通运输企业应对“营改增”的几点建议

实施“营改增”，是党中央、国务院根据经济发展的新形势，从深化改革的总体部署出发作出的重要决策，“营改增”实施以来，不仅优化了税制而且还减轻了部分企业的税负，而交通运输企业税负不减反增，对于“营改增”后，交通运输企业出现的税负增加情况，提出以下几点建议：

（一）建立良好的纳税环境

很多交通运输企业原来缴纳的一些税种主要是由地方税务系统负责征收管理，“营改增”之后，企业缴纳的增值税是由国家税务系统负责征收管理，因此运输企业应与主管税务机关建立良好的沟通关系，及时获得相关信息，为企业提供良好的纳税环境。

（二）建立健全的财务核算

营业税制度改为增值税制度，最直接的影响就是财务审核，由于营业税中并没有销项核算，所以营业税核算相对比较简单，仅需要企业收入或收支差额和税率就可以计算出税金，对比营业税，增值税的计算要复杂一些，收入入账的方法也有了很大的变化。企业会计人员需要付出更多的努力来适应这种新制度。

（三）尽量取得增值税专用发票

“营改增”之后，企业的进项税额可以抵扣，实际业务中，只有取得增值税专用发票，进项税额才可以抵扣，所以，企业应该尽量取得增值税专用发票。因为小规模纳税人无法直接开具增值税专用发票，这就要求交通运输企业在平时的维修时，选择能开具增值税专用发票的一般纳税人合作。另外，由于企业原来交营业税，不需要索要增值税专用发票，在“营改增”之后，企业要提高索要增值税专用发票的意识。

（四）流程改造

“营改增”前，企业内有些业务流程设计的目的是为了避免重复征税，“营改增”后，企业改交增值税，而增值税是按照增值额征税，采用税款抵扣制，所以业务流程设计有很大不同，因此企业需要改造流程，来适应新的征收制度，对企业实施流程管理，可以提高企业的效率，从整体上减轻企业税负。

总之，“营改增”对交通运输企业的影响是深远的，只有积极面对，合理调整，把握政策，依法纳税，才能使企业在财税改革中抓住机遇，迎难而上，才能使企业成为“营改增”的受益者。

【参考文献】

[1] 马国强.中国税收[M]第2版.大连：东北财经大学出版社，2009.

[2] 周敏.营业税改增值税对企业的影响分析[J].现代商业，2012（11）.

[3] 钱玲.“营改增”对交通运输业的影响[J].中外企业家，2012（17）.

[4] 孙钢.增值税“扩围”的方式选择：基于对行业和体制调整的影响性分析[J].地方财政研究，2011（2）：56-59.

[5] 刘军阳.营业税改增值税后对交通运输企业的影响[J].交通财会，2012（9）.endprint