基于LUBA的煤炭企业成本预算体系研究*

谭章禄+刘红云

【摘要】 在对煤炭企业生产工艺流程分析的基础上，构建LUBA的成本控制模型，并基于LUBA模型，确定成本预算编制的方法和预算管理的步骤，从而形成基于LUBA的煤炭企业成本预算体系，为煤炭企业管理水平的提高提供必要的参考。

【关键词】 LUBA； 煤炭企业； 成本预算

中图分类号：F234.2文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）21-0089-04

一直以来，煤炭资源在我国资源消耗总量和能源生产总量上占据着重要的地位，煤炭企业管理水平的提高关系到整个国民经济的发展。随着十年黄金发展时期的过去，煤炭企业面临着产能严重过剩、价格不断下滑等一系列严峻挑战，自身发展存在的问题日益凸显，因而急需转变粗放的成本管理方式。“凡事预则立，不预则废”这句古话显示了成本预算在成本管理方面具有的提纲挈领作用，为煤炭企业成本管理确定目标，并为实现目标提供了考核的依据，有利于煤炭企业努力向预算的成本靠拢，节约资金占用，降低消耗的成本费用，调动员工的积极性，促进煤炭企业经济效益的提高，提高煤炭企业的竞争力，使煤炭企业的最终产出效益实现最大化。

一、当前煤炭企业成本预算管理存在的问题

根据调研，大多数煤炭企业成本预算管理比较薄弱，为企业带来的效益相当有限，甚至沦为形式主义。目前存在的问题主要有：

（一）现有预算方法比较复杂，可操作性差，缺乏先进的技术手段

成本预算的编制，既是一个自顶向下的目标分解过程，也是一个自底向上的成本合成过程，如此上下多次反复才得以完成。因此，对相关人员的要求比较高，管理人员掌握起来也有一定的难度，从操作层面来讲需要付出的代价很大，长期如此可能就不了了之了。很多企业也并没有借助计算机、网络技术等先进的手段开发出相应的成本预算管理系统来减轻工作量。

（二）成本预算管理没有得到应有的重视，既没有发挥高层的榜样作用，也没有使公司员工贯彻执行

煤炭企业对成本的管理方式比较粗放，领导并没有从根本上意识到有效的成本预算管理可以大幅提高公司成本管理水平，为降低成本、提高效益提供一条新的途径。在这种氛围下，很多员工并不了解成本预算管理，也觉得它的应用没有太大必要。

（三）相关成本指标脱离预算基础

由于本身方法复杂，一些企业并没有找到合适的方式，一些子公司只是根据集团下发的年利润、单位成本指标来进行分配。由于年产量相对固定，年收入也就可以粗略计算出来，那么每年的最高成本大致也就可以知道，然后再将成本指标下发到各个部门去，使其控制在指标以内。这种方式并没有解决成本过高的问题，从管理的角度来看科学性较低，也没有办法采取措施来控制成本，无法将材料过度耗费等问题的责任落实到个人。

（四）对材料定额划分不细

针对皮带、电缆及综保、三通等延伸用大额材料，大多没有划分出来，这些材料的敷设，将大大增加相关队组的预算，而且预算额与材料审批的脱节，一直是干扰工作开展的主要阻力。预算额的形成是规程、工作量的汇总额，而材料审批计划是队组在上月材料消耗后、库房存货缺失等上报的补充材料计划。这是两种不同工作思路，出现的是供需矛盾而并不仅仅是作业材料的短缺。

（五）成本预算管理的奖惩机制不健全，缺乏必要的奖罚措施

管理就是奖惩的过程，没有奖惩的管理是灰色的、模糊的、不负责任的。这种奖惩机制使员工缺乏节约的意识和动力，各单位消耗的多或少并没有本质差别，都是一个样，形成的考核情况不能独立执行，在具体的绩效考核中责任不清晰、考核不到位（吴高波等，2008）。

二、LUBA成本控制模型的构建

根据上述论及的煤炭企业成本预算管理中存在的问题，按照生产工艺构建LUBA成本控制模型，在此基础上形成LUBA成本预算管理体系。

LUBA成本控制模型建立在对企业工艺分析的基础上，将各项作业成本按层级进行划分，首先划分到区（Area）和与之相联系的线（Line）上，在所在的区上根据管理需要可进一步划分到相应的块（Block）上，在所在的块上又可继续划分到与之对应的单元（Unit），各单元又由相应成本项目组成，线成本是由一些不能直接分摊到单元、块、区的项目组成，从而形成了由线（Line）、单元（Unit）、块（Block）和区（Area）成本构成的LUBA成本控制模型（谭章禄、刘屹，2013），其中线成本根据层级可分为单元线、块线和区线。

煤炭企业生产系统图如图1所示。

煤炭企业生产工艺流程如图2所示。

以生产区为例，LUBA成本控制模型结构示意图如图3所示。

三、基于LUBA的成本预算体系

成本预算管理由五大步骤组成：预算编制、预算执行、预算分析、预算调整和预算考核。在LUBA成本控制模型下，按照这五大步骤，形成基于LUBA的成本预算体系。

（一）LUBA模型下成本预算组织的原则

要确保LUBA模型下的成本预算体系对成本控制目标的实现行之有效，应有比较完善的组织体系来进行保障。在组织中应遵循的原则有：

1.成本控制粒度的选择应以目标的实现为依据

成本控制粒度是指LUBA模型划分的层级，粒度越大表示划分的层级越多。成本控制粒度选择的不同，对应的组织机构不同，涉及到员工的责任划分也会有所不同。所以划分组织结构时，不同的成本控制粒度应考虑不同的划分方法，做到划分合理，分工明确，一切都是为了有利于成本控制目标的实现。

2.集中管理、逐级推进

煤炭企业的成本预算管理工作由预算管理委员会集中负责，在各区、块、单元、线下设置相应部门按层级进行管理，将预算目标层层分解，将编制、执行、分析、调整、考核的工作落实到具体部门和人员身上。

3.权责一致，奖惩有度

在实施过程中明确各小组应履行的职责，使之承担的责任与享有的权利具有一致性，而且成本预算的奖惩机制与员工的切身利益（工资的高低）挂钩，制定的奖惩措施应该具有一定的力度，按照层级进行考核，使其层层落实。

（二）LUBA模型下成本预算体系的流程分析

LUBA成本预算管理体系总体结构图如图4所示。

1.LUBA模型下成本预算的编制

成本预算的编制工作作为成本预算管理的初始环节，其准确性直接关乎到接下来的执行、分析等情况。因此，笔者尝试采用更加新颖和精确的方法逐级编制。

（1）单元成本的预算编制。在LUBA模型中，各单元是由具体成本项目和单元线组成，它的成本是由各成本项目的成本和单元线成本分摊到该单元的部分构成的。

由于在开采过程中，材料费用在成本中所占的比重很大，假定以材料为例来确定成本预算的编制方法，其他因素暂时不予考虑。经过不断实验、估测、计算，确定影响成本项目材料预算的因素主要有三个：煤炭开采量、吨煤材料使用量、使用材料的单价（王紫薇，2013），那么，在此基础上，单元材料成本预算编制公式为：

Bu=∑（Xum*Yum*Zum）+∑（Wun×Vnf）

其中，Xum表示第m个成本项目的开采量，Yum表示第m个成本项目的吨煤材料耗用量，Zum表示第m个成本项目的材料单价；Wun表示第n个单元线成本（材料方面），Vnf表示第n个单元线成本预算在该单元的分摊系数。

（2）块成本的预算编制。在LUBA模型中，块处于比单元高一层级的位置，各块由相应单元和块线组成，块成本是由各单元成本和块线成本分摊到该块的部分构成的。

块成本预算编制的公式为：

Bb=∑（Xbm*Ybm*Zbm）+∑（Wbn×Vnf）

其中，Xbm表示第m个单元的开采量，Ybm表示第m个单元的吨煤材料耗用量，Zbm表示第m个单元的材料单价；Wbn表示第n个块线成本（材料方面），Vnf表示第n个块线成本预算在该块的分摊系数。

（3）区成本的预算编制。在LUBA模型中，区处于最高层级，各区由相应块和区线组成，区成本是由各块成本和区线成本分摊到该区的部分构成的。

区成本预算编制的公式为：

Ba=∑（Xam*Yam*Zam）+∑（Wan×Vnf）

其中，Xam表示第m个块的开采量，Yam表示第m个块的吨煤材料耗用量，Zam表示第m个块的材料单价；Wan表示第n个区线成本（材料方面），Vnf表示第n个区线成本预算在该区的分摊系数。

（4）线成本的预算编制。线成本预算的确定相对来说更有难度，不确定性因素较多，而且不易分摊，需要搜集更多的数据，采用更有效的方法，进行更多的测试。

2.LUBA模型下成本预算的执行

有了更为便捷适用的预算编制方法，如果不能得到有效执行，其发挥的作用将会很有限。预算编制的方法确定之后，应设置专门的预算管理委员会负责整个预算管理过程，并根据LUBA模型分别设置各区、各块、各单元、各层级线的成本预算执行小组。其中单元、块、区成本预算执行小组均对线成本预算执行负责，块成本预算执行小组对各单元成本预算执行小组负责，区成本预算执行小组对各块负责，从而形成相互联系、相互制约的成本预算执行体系。

3.LUBA模型下成本预算的分析

成本预算编制之后，将获取的预算数据资料进行汇总整理，对这些数据所发生的变化进行敏感性分析、KPI分析等，找到影响差异的主要因素，进而可以查找原因，看究竟是透水或是设备故障或是外来检查停产引起的成本上升，在以后的工作中尽量在这方面引起足够的重视，降低可控因素发生变化的幅度，提高各层级工作效率。在进行分析时，可与历史信息进行核对比较，也可与行业数据进行对比分析，找到差异产生的原因，对最重要的影响因素进行重点控制。在组织机构上，由于预算分析需要，设置专门的预算分析小组进行分析。

4.LUBA模型下成本预算的调整

成本预算并非一经制定就不得改变，不是一成不变的。成本预算应在实际执行过程中随着实际情况的改变而进行相应的调整。在材料成本预算中，直接的影响因素有煤炭开采量、吨煤材料使用量、使用的材料的单价。乳化液和两巷打木垛构成综采队组的主要材料消耗，若乳化液因市场价格的变化使其单价上升、两巷打木垛由于历史积压材料的使用使得本月的吨煤材料使用量下降，应相应地将乳化液的成本预算调高、两巷打木垛的成本预算调低，使预算更加符合实际情况。对于超过预算的项目，应先报预算管理委员会审批，待审核通过之后，再由相关部门进行请购。

对预算进行调整的组织机构仍按逐级推进的方式，有专门的预算调整小组根据相应层级来对所属的部分进行调整，而且在调整过程中要做到有理有据，不可随意调整。

5.LUBA模型下成本预算的考核

成本预算的考核作为整体预算管理体系的关键一环，其公平性和合理性对员工积极主动性、创造力的发挥和节约意识的养成有着直接且显著的作用。

在具体的考核过程中，可采用成本责任矩阵的形式来明确成本发生的责任，进行责任追究。希望构建这样的矩阵：以具体成本项目为行、以责任人为列、交叉位置为责任系数，同时将相关成本项目赋予一定的权重，权重与原责任系数相乘得到可比的责任系数，再加上单元线成本分配到该单元部分的责任系数，这样就形成了在某一单元内各成本项目的成本责任相关矩阵，显示出各责任人对成本项目应承担的责任大小，那么，该单元的责任系数就可以得到，这样就可以计算出某一块内各单元的责任系数，再加上块线成本分配到该块部分的责任系数，这样就形成了在某一块内各单元的成本责任矩阵，进而得到责任人对各单元负担的责任。以此类推，块、区的成本责任相关矩阵也可以得到。通过环环相扣、层层推进的方式，明确相关责任人尤其是主要责任人应承担的成本责任，对这些主要责任人进行重点考核，从而有效地控制成本。

四、结论

本文在煤炭企业LUBA成本控制模型的基础上，结合预算管理理论，按照层级划分的思想，使成本预算得到层层落实，并采用成本责任矩阵的形式进行责任追究和考核，从而形成基于LUBA的成本预算体系。文章为煤炭企业精益化管理提供了一种全新的方法，促进成本管理水平的提高，有利于在激烈的市场竞争中占据优势地位。●

【参考文献】

［1］ 吴高波，王静，张月玲.国有煤炭企业全面预算管理绩效评价探讨［J］.管理宝鉴，2008（8）：55-57.

［2］ 谭章禄，刘屹.面向可视化的煤炭企业“露靶”成本分析模型［J］.煤矿机械，2013，34（2）：286-288.

［3］ 张雅俊.神东煤炭：预算四大创新［J］.新理财，2011（7）：68-71.

［4］ 王紫薇.基于作业成本预算的煤炭企业成本控制研究——以JZ煤矿为例［D］.山东财经大学，2013.

*本文受中央高校基本科研业务费项目（2011YG02）资助。

块成本预算编制的公式为：

Bb=∑（Xbm*Ybm*Zbm）+∑（Wbn×Vnf）

其中，Xbm表示第m个单元的开采量，Ybm表示第m个单元的吨煤材料耗用量，Zbm表示第m个单元的材料单价；Wbn表示第n个块线成本（材料方面），Vnf表示第n个块线成本预算在该块的分摊系数。

（3）区成本的预算编制。在LUBA模型中，区处于最高层级，各区由相应块和区线组成，区成本是由各块成本和区线成本分摊到该区的部分构成的。

区成本预算编制的公式为：

Ba=∑（Xam*Yam*Zam）+∑（Wan×Vnf）

其中，Xam表示第m个块的开采量，Yam表示第m个块的吨煤材料耗用量，Zam表示第m个块的材料单价；Wan表示第n个区线成本（材料方面），Vnf表示第n个区线成本预算在该区的分摊系数。

（4）线成本的预算编制。线成本预算的确定相对来说更有难度，不确定性因素较多，而且不易分摊，需要搜集更多的数据，采用更有效的方法，进行更多的测试。

2.LUBA模型下成本预算的执行

有了更为便捷适用的预算编制方法，如果不能得到有效执行，其发挥的作用将会很有限。预算编制的方法确定之后，应设置专门的预算管理委员会负责整个预算管理过程，并根据LUBA模型分别设置各区、各块、各单元、各层级线的成本预算执行小组。其中单元、块、区成本预算执行小组均对线成本预算执行负责，块成本预算执行小组对各单元成本预算执行小组负责，区成本预算执行小组对各块负责，从而形成相互联系、相互制约的成本预算执行体系。

3.LUBA模型下成本预算的分析

成本预算编制之后，将获取的预算数据资料进行汇总整理，对这些数据所发生的变化进行敏感性分析、KPI分析等，找到影响差异的主要因素，进而可以查找原因，看究竟是透水或是设备故障或是外来检查停产引起的成本上升，在以后的工作中尽量在这方面引起足够的重视，降低可控因素发生变化的幅度，提高各层级工作效率。在进行分析时，可与历史信息进行核对比较，也可与行业数据进行对比分析，找到差异产生的原因，对最重要的影响因素进行重点控制。在组织机构上，由于预算分析需要，设置专门的预算分析小组进行分析。

4.LUBA模型下成本预算的调整

成本预算并非一经制定就不得改变，不是一成不变的。成本预算应在实际执行过程中随着实际情况的改变而进行相应的调整。在材料成本预算中，直接的影响因素有煤炭开采量、吨煤材料使用量、使用的材料的单价。乳化液和两巷打木垛构成综采队组的主要材料消耗，若乳化液因市场价格的变化使其单价上升、两巷打木垛由于历史积压材料的使用使得本月的吨煤材料使用量下降，应相应地将乳化液的成本预算调高、两巷打木垛的成本预算调低，使预算更加符合实际情况。对于超过预算的项目，应先报预算管理委员会审批，待审核通过之后，再由相关部门进行请购。

对预算进行调整的组织机构仍按逐级推进的方式，有专门的预算调整小组根据相应层级来对所属的部分进行调整，而且在调整过程中要做到有理有据，不可随意调整。

5.LUBA模型下成本预算的考核

成本预算的考核作为整体预算管理体系的关键一环，其公平性和合理性对员工积极主动性、创造力的发挥和节约意识的养成有着直接且显著的作用。

在具体的考核过程中，可采用成本责任矩阵的形式来明确成本发生的责任，进行责任追究。希望构建这样的矩阵：以具体成本项目为行、以责任人为列、交叉位置为责任系数，同时将相关成本项目赋予一定的权重，权重与原责任系数相乘得到可比的责任系数，再加上单元线成本分配到该单元部分的责任系数，这样就形成了在某一单元内各成本项目的成本责任相关矩阵，显示出各责任人对成本项目应承担的责任大小，那么，该单元的责任系数就可以得到，这样就可以计算出某一块内各单元的责任系数，再加上块线成本分配到该块部分的责任系数，这样就形成了在某一块内各单元的成本责任矩阵，进而得到责任人对各单元负担的责任。以此类推，块、区的成本责任相关矩阵也可以得到。通过环环相扣、层层推进的方式，明确相关责任人尤其是主要责任人应承担的成本责任，对这些主要责任人进行重点考核，从而有效地控制成本。

四、结论

本文在煤炭企业LUBA成本控制模型的基础上，结合预算管理理论，按照层级划分的思想，使成本预算得到层层落实，并采用成本责任矩阵的形式进行责任追究和考核，从而形成基于LUBA的成本预算体系。文章为煤炭企业精益化管理提供了一种全新的方法，促进成本管理水平的提高，有利于在激烈的市场竞争中占据优势地位。●

【参考文献】

［1］ 吴高波，王静，张月玲.国有煤炭企业全面预算管理绩效评价探讨［J］.管理宝鉴，2008（8）：55-57.

［2］ 谭章禄，刘屹.面向可视化的煤炭企业“露靶”成本分析模型［J］.煤矿机械，2013，34（2）：286-288.

［3］ 张雅俊.神东煤炭：预算四大创新［J］.新理财，2011（7）：68-71.

［4］ 王紫薇.基于作业成本预算的煤炭企业成本控制研究——以JZ煤矿为例［D］.山东财经大学，2013.

*本文受中央高校基本科研业务费项目（2011YG02）资助。

块成本预算编制的公式为：

Bb=∑（Xbm*Ybm*Zbm）+∑（Wbn×Vnf）

其中，Xbm表示第m个单元的开采量，Ybm表示第m个单元的吨煤材料耗用量，Zbm表示第m个单元的材料单价；Wbn表示第n个块线成本（材料方面），Vnf表示第n个块线成本预算在该块的分摊系数。

（3）区成本的预算编制。在LUBA模型中，区处于最高层级，各区由相应块和区线组成，区成本是由各块成本和区线成本分摊到该区的部分构成的。

区成本预算编制的公式为：

Ba=∑（Xam*Yam*Zam）+∑（Wan×Vnf）

其中，Xam表示第m个块的开采量，Yam表示第m个块的吨煤材料耗用量，Zam表示第m个块的材料单价；Wan表示第n个区线成本（材料方面），Vnf表示第n个区线成本预算在该区的分摊系数。

（4）线成本的预算编制。线成本预算的确定相对来说更有难度，不确定性因素较多，而且不易分摊，需要搜集更多的数据，采用更有效的方法，进行更多的测试。

2.LUBA模型下成本预算的执行

有了更为便捷适用的预算编制方法，如果不能得到有效执行，其发挥的作用将会很有限。预算编制的方法确定之后，应设置专门的预算管理委员会负责整个预算管理过程，并根据LUBA模型分别设置各区、各块、各单元、各层级线的成本预算执行小组。其中单元、块、区成本预算执行小组均对线成本预算执行负责，块成本预算执行小组对各单元成本预算执行小组负责，区成本预算执行小组对各块负责，从而形成相互联系、相互制约的成本预算执行体系。

3.LUBA模型下成本预算的分析

成本预算编制之后，将获取的预算数据资料进行汇总整理，对这些数据所发生的变化进行敏感性分析、KPI分析等，找到影响差异的主要因素，进而可以查找原因，看究竟是透水或是设备故障或是外来检查停产引起的成本上升，在以后的工作中尽量在这方面引起足够的重视，降低可控因素发生变化的幅度，提高各层级工作效率。在进行分析时，可与历史信息进行核对比较，也可与行业数据进行对比分析，找到差异产生的原因，对最重要的影响因素进行重点控制。在组织机构上，由于预算分析需要，设置专门的预算分析小组进行分析。

4.LUBA模型下成本预算的调整

成本预算并非一经制定就不得改变，不是一成不变的。成本预算应在实际执行过程中随着实际情况的改变而进行相应的调整。在材料成本预算中，直接的影响因素有煤炭开采量、吨煤材料使用量、使用的材料的单价。乳化液和两巷打木垛构成综采队组的主要材料消耗，若乳化液因市场价格的变化使其单价上升、两巷打木垛由于历史积压材料的使用使得本月的吨煤材料使用量下降，应相应地将乳化液的成本预算调高、两巷打木垛的成本预算调低，使预算更加符合实际情况。对于超过预算的项目，应先报预算管理委员会审批，待审核通过之后，再由相关部门进行请购。

对预算进行调整的组织机构仍按逐级推进的方式，有专门的预算调整小组根据相应层级来对所属的部分进行调整，而且在调整过程中要做到有理有据，不可随意调整。

5.LUBA模型下成本预算的考核

成本预算的考核作为整体预算管理体系的关键一环，其公平性和合理性对员工积极主动性、创造力的发挥和节约意识的养成有着直接且显著的作用。

在具体的考核过程中，可采用成本责任矩阵的形式来明确成本发生的责任，进行责任追究。希望构建这样的矩阵：以具体成本项目为行、以责任人为列、交叉位置为责任系数，同时将相关成本项目赋予一定的权重，权重与原责任系数相乘得到可比的责任系数，再加上单元线成本分配到该单元部分的责任系数，这样就形成了在某一单元内各成本项目的成本责任相关矩阵，显示出各责任人对成本项目应承担的责任大小，那么，该单元的责任系数就可以得到，这样就可以计算出某一块内各单元的责任系数，再加上块线成本分配到该块部分的责任系数，这样就形成了在某一块内各单元的成本责任矩阵，进而得到责任人对各单元负担的责任。以此类推，块、区的成本责任相关矩阵也可以得到。通过环环相扣、层层推进的方式，明确相关责任人尤其是主要责任人应承担的成本责任，对这些主要责任人进行重点考核，从而有效地控制成本。

四、结论

本文在煤炭企业LUBA成本控制模型的基础上，结合预算管理理论，按照层级划分的思想，使成本预算得到层层落实，并采用成本责任矩阵的形式进行责任追究和考核，从而形成基于LUBA的成本预算体系。文章为煤炭企业精益化管理提供了一种全新的方法，促进成本管理水平的提高，有利于在激烈的市场竞争中占据优势地位。●

【参考文献】

［1］ 吴高波，王静，张月玲.国有煤炭企业全面预算管理绩效评价探讨［J］.管理宝鉴，2008（8）：55-57.

［2］ 谭章禄，刘屹.面向可视化的煤炭企业“露靶”成本分析模型［J］.煤矿机械，2013，34（2）：286-288.

［3］ 张雅俊.神东煤炭：预算四大创新［J］.新理财，2011（7）：68-71.

［4］ 王紫薇.基于作业成本预算的煤炭企业成本控制研究——以JZ煤矿为例［D］.山东财经大学，2013.

*本文受中央高校基本科研业务费项目（2011YG02）资助。