以“营改增”为契机提高财务价值创造能力与水平

黄晖雁

【摘要】2016年全面“营改增”后，行政事业后勤单位从营业税纳税人变为增值税纳税人，对财务管理提出了新要求，其中既有机遇也有挑战。行政事业后勤单位如何应对税改带来的挑战便是当务之急。本文结合工作实际，提出了应对措施。

【关键词】营改增 财务管理 价值创造

【中图分类号】F275

营业税改征增值税（以下简称“营改增”）是党中央、国务院全面深化改革的重要决策部署，是打造中国经济升级版的重大战略举措，是2016年推动产业转型升级、深化供给侧结构性改革、鼓励社会投资、促进大众创业、为企业减负的重要措施。行政事业后勤管理单位乘着此次改革的东风，利用好税收红利，提高自身财务管理水平，便能带来税收减负。而财务管理部门作为推动者，在税改应对过程中，要积极行动、有所作为，结合增值税的管理特点，重新审视财务管理流程，扬长补短，推动财务管理方式的变革，提高财务价值创造水平。

一、营业税制下的财务管理模式

行政事业后勤管理单位所经营的业务多为服务业，在“营改增”的改革进程中属于最后一波，且在改革前为纯地税户，可谓是营业税的老纳税人。多年来，后勤管理部门基于营业税的管理思维进行预算编制、资金管理、财务核算、报表编制、财务分析和税务管理；会计要素中的收入和支出都是基于营业税价内税的特点来确认、计量和列报的。

在营业税模式下，后勤管理单位对应税收入采取扁平化管理。各业务部门开展经济活动，收取应税收入，并按照不同税率缴纳营业税，各负其责，各自负担税负，收支和利润划分清晰，充分调动了各部门开源节流的主动性，有效提高了依法纳税和节税的意识。

二、“营改增”对财务管理提出的新要求

在营业税管理模式下，各部门养成了创收和纳税的良好意识。而在增值税的新管理模式下，要根据增值税“价外税”的特点变革财务管理模式，主动调整适应新税制。

一是根据增值税特点，单位预算编制实行价税分离管理，改变目前以含营业税金额统筹考虑的管理思路，编制经营收入预算时剔除含税部分，真实反映单位创收。

二是开展经济业务充分考虑增值税影响。签订合同时，要按照含税收入制定价格，避免因为增值税的因素造成不必要的损失。

三是注重对增值税发票的管理。国家通过金税系统对增值税进行严格管理，目前正在全国推广的金税三期工程实现了“全国联网、发票及时认证抵扣”，税务机关对纳税人进行实时监控，并对虚开增值税专用发票等违法行为处以刑事重罪。后勤管理单位在开具增值税发票时要做到“三流一致”，防范风险。

四是为充分分析税改对后勤管理单位生产经营的影响，有效监督和反映增值税管理情况，财务管理需要加强增值税专用发票的取得，更加注重对资产、成本费用各组成项目的细分管理。

五是为有效监控增值税风险和充分享受税改政策红利，需要后勤管理单位加快业财一体化建设步伐，运用“大数据”管理手段提升后勤管理单位增值税管理水平。

三、“营改增”后行政事业后勤管理单位税负变化

笔者所在单位的业务主要为不动产经营租赁和物业管理，不动产属于老项目，适用增值税5%简易征收政策；物业管理属于其他现代服务业，适用6%增值税一般计税方式。

（一）简易计税业务“营改增”运行情况

2016年5～12月，不动产租赁业务实现营业收入3 166万元，较税改前3 324万元下降4.76%；累计缴纳增值税158万元，与未税改缴纳营业税166万元相比，下降4.76%；增值税税负5%，与未税改营业税税负5%相比持平。

收入和缴纳增值税下降的主要原因是：国务院给予的“营改增”简易计税过渡政策，减轻了对行政事业后勤管理单位不动产租赁业务的冲击，拉长了政策的影响期；增值税是价外税、营业税是价内税，“营改增”后从不动产租赁收入中剔除了158万元的销项税款，收入和税款与营业税下确认的数额相比自然下降。但是，笔者分析：当不动产租赁业务“营改增”过渡政策取消时，行政事业后勤管理单位“营改增”形势会变得很严峻，如果应对不当，收入和利润会下降、税负会上升、现金流将收紧。

（二）一般计税业务“营改增”运行情况

2016年5～12月，物业管理服务业务实现营业收入2.9万元，较税改前3.1万元下降5.66%；累计确认增值税销项税额0.17万元，抵扣进项税额0.06万元，缴纳增值税0.11万元，与未税改缴纳营业税0.15万元相比，下降26.7%；增值税税负3.89%，与未税改营业税税负5%相比，下降1.11个百分点。

税负下降的主要原因是：行政后勤管理单位上下积极应对，提高了内部财务管理水平，加强了对增值税进项发票的取得和抵扣，在税率较原来增加1个百分点的情况下，税基较营业税降低0.17万元，并抵扣进项税款0.06万元。由此可以看出：“营改增”后，加强行政事业后勤管理单位增值税进项发票的管理是提升税务管理、防范税收风险、实现价值创造的关键。

四、增值税模式下提高财务价值创造能力的新举措

增值税最大的特点在于它是价外税、实行层层抵扣和“以票管税”。结合“营改增”对财务管理提出的新要求，为促进行政事业后勤管理单位发展，增加价值创造，财务管理要抢抓“营改增”机遇，提高财务价值创造能力与水平。

（一）以清晰的税务管理责任体系规范税收管理

“营改增”后，后勤管理单位要构建“纵向到底，横向到边”的税务管理责任体系，将税务管理制度融入到生产经营管理体系，从而有效降低增值税税收风险，提高企业经济效益。

（二）以标准化为手段提高财务管理水平

后勤管理单位要根据增值税的管理要求，重新梳理内部财务管理流程，修订预算管理、资金管理、财务核算、报表编制、财务分析、税务管理、资产管理、信息化管理、财务监督制度，统一口径、统一标准，确保财务数据的可靠、信息的准确。

（三）以信息化为依托促进业财一体化

针对税改带来的新挑战和增值税价外税的特点，后勤管理单位要以“互联网+财务”为手段，做好财务信息化顶层设计，加快推进税务信息系统的升级，探索以财务共享中心为代表的业财一体化方案，以信息化为技术载体，在降低财务工作量的同时，提升数据的准确性与反馈灵敏性。

（四）以税务管理为抓手提高税收筹划水平

为防控增值税管理风险，有效降低税收负担，单位层面要上收税收管理权，裁短税务管理链条，注重对各创收部门的管控，加大进项发票的取票力度；同时，充分运用国家对服务业的税收优惠，做好税收筹划。

（五）以人才队伍建设为核心增强财务价值创造能力

根据增值税管理的要求，准确评估财务队伍梯度建设情况，提出税务团队建设方案；加强财务和税务领军人才的输送和培养，践行一岗双责，坚持职业操守；创新学习方式，灵活开展论文征集、网络学习等多种方式，调动財务队伍持续学习创新的良好氛围，增强财务队伍的价值创造能力。

总之，只要行政事业后勤服务单位根据国家税改工作的整体安排，提高财务管理水平和创新能力，就一定能把握税改机遇，不断提升管理能力和发展质量，实现财务管理价值创造的目标。

主要参考文献：

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