会计师事务所拓展财务管理咨询业务之我见

郭春光

咨询的价值在于利用专家的力量为需求者解惑释疑，尽管咨询业的起源和发展历史悠远，但直到1926 年麦肯锡公司的成立才标志着企业管理咨询业务的产生和兴起，在之后的近百年发展中逐步建立起完善的理论体系。财务管理咨询作为管理咨询业务的一项重要内容，因其在管理咨询业务中的独特地位更是得到了突飞猛进的发展。我国管理咨询业起源于20 世纪80 年代，是在借鉴欧美及日本等国管理咨询理论、方法和经验的基础上逐步发展起来。

随着改革开放的不断深化和经济转型不断深入，现代企业制度的推行和市场经济体制的建立，在企业的市场竞争过程中，财务管理工作日益重要，因此财务管理咨询在管理咨询中也越来越受到重视。我国早在1992年中共中央、国务院就出台了《关于加快发展第三产业的决定》（国发〔1992〕5 号），明确支持咨询业的发展。2009 年9 月国务院又印发了《关于进一步促进中小企业发展的如干意见》（国发〔2009〕36 号），支持培育中小企业管理咨询机构，开展管理咨询活动。上述文件为促进我国管理咨询业务发展起到了积极的推动作用。但我国管理咨询业起步晚，长期面临着服务质量不高、专业人才和管理经验欠缺、行业竞争激烈等诸多问题。本文从会计师事务所的视角研究财务管理咨询业务的拓展，分析拓展财务管理咨询业务的优势和不足，探讨会计师事务所拓展财务管理咨询业务的有效方法和措施。

一、会计师事务所可拓展的财务管理咨询业务内容

会计师事务所可拓展的财务管理咨询业务内容丰富，对专业要求相对较低的业务有代理记账、纳税申报、企业注册和变更等；对专业要求较高、对人员项目经验和事务所综合能力要求较高的业务有财务管理体系设计、企业战略规划和财务规划、预算管理、税务筹划、内部控制体系设计及监督检查、企业投资管理、企业融资建议、企业经营绩效评价、企业价值评估、人力资源咨询等。上述咨询服务涉及到财务预测、财务决策、财务预算、财务控制和财务分析等全过程的企业财务活动。具体内容如下：

（1）代理记账和纳税申报，为尚未配备财务人员的小微企业提供代理记账服务和月度或季度纳税申报服务。

（2）企业注册和变更，为新企业注册登记，企业工商信息变更及注销，企业章程、经营范围、股东及高管变更等公司信息备案提供服务。

（3）财务管理体系设计，为企业提供财务岗位设置建议，帮助企业制定会计核算、财务管理、资金管理、费用报销制度，帮企业设计购销业务财务核算控制流程等。

（4）企业战略规划和财务规划，为企业长期战略规划提出建议，协助企业制定长期财务规划以及年度财务计划等。

（5）预算管理，帮助企业建立预算管理制度，辅导企业预算管理执行等。

（6）税务筹划及财务顾问，为企业提供专项税务筹划方案，担任企业财务顾问等。

（7）内部控制体系设计及监督检查，为企业设计完整的内控制度，并指导企业内控制度的执行，协助企业对内控执行情况进行评价和监督。

（8）企业投资管理，协助企业对投资活动开展项目财务尽职调查，为企业固定资产投资活动提供投资决策建议等。

（9）企业融资规划，为企业制定融资方案及利润分配方案。

（10）企业经营绩效评价，为企业经营绩效以及单个项目绩效提供评价服务。

（11）企业价值评估，利用专业的财务知识和先进的技术模型，为企业提供各类单项资产或企业整体的估值服务。

（12）人力资源咨询，为企业提供人才规划建议、设计员工薪资标准、制定员工激励计划、为员工提供专业培训等。

二、会计师事务所拓展财务管理咨询业务的优势和面临的困难

（一）拓展财务管理咨询业务的优势

1.项目人员具有较高专业理论水平和丰富的实践经验

注册会计师基本都是接受过高等教育，在取得职业资格过程中通过考试及培训等方式较全面学习了会计和财务管理专业知识，具有较高的专业理论水平，在审计执业过程中，有机会全面接触各种类型企业，具有极其丰富的项目经验。注册会计师能灵活地将审计中的检查、观察、分析性复核等方法运用于财务管理咨询业务中。在执行审计项目的过程中，事实上已经在运用专业理论与实践相结合，在不断探索为企业解决财务管理问题的途径。因审计与管理咨询之间的紧密联系，注册会计师拓展财务管理咨询业务具有无可比拟的优势。

2.了解我国企业财务管理需求

我国的会计师事务所一直伴随着企业的不断成长而发展壮大，会计师事务所在为企业提供审计服务的同时，也始终致力于为企业财务管理服务，因此会计师事务所在与企业伴生成长过程中最了解我国的政治、经济和社会环境，最了解企业面临的各种困难，最了解企业财务管理咨询业务的需求。对企业的全面、深入了解，是提供财务管理咨询的前提条件，也是会计师事务所拓展企业财务管理咨询业务的突出优势。

3.注册会计师具有良好的声誉和口碑

新中国成立后特别是改革开放以来，国家特别重视注册会计师在经济发展中的作用，财政部对推动注册会计师行业发展不溃余力，注册会计师行业协会通过不断改革创新，始终坚持将审计质量和职业道德放在第一位，近些年注册会计师执业能力和社会责任感有了很大的提升，为我国经济、社会的发展做出了重大的贡献，也为注册会计师行业赢得了声誉和口碑。注册会计师良好的专业社会形象，将极大有利于会计师事务所拓展财务管理咨询业务，社会对注册会计师的信任为会计师事务所业务的拓展提供了非常好的契机，利用自身的声誉和口碑优势在现阶段迅速拓展业务并完成业务转型升级也是会计师事务所的当务之急。

（二）拓展财务管理咨询业务面临的困难

1.财务管理咨询专业人才流失率较高

随着近几年注册会计师法定业务的减少，审计行业市场竞争加剧，注册会计师不仅是脑力劳动者，更是体力劳动者，获得的报酬未能明显提高，审计工作性价比不高，大批具有全面的专业知识和丰富实践经验的注册会计师转向收益更高的金融、投资和企业管理岗位，导致会计师事务所行业人才流失严重。审计行业人才年轻化固然好，但管理经验的不足也是制约会计师事务所拓展财务管理咨询业务的一大障碍。

2.财务管理咨询面临的市场竞争激烈

财务管理咨询行业准入门槛较低，主要是人工成本、智力技能的投入，因此近年来新增的中、小型财务管理咨询机构层出不穷。我国目前财务管理机构主要包括会计师事务所、高校背景的咨询公司、外企咨询公司和其他咨询机构，其中高校背景的咨询公司主要由知名教授提供咨询服务，他们拥有系统的管理咨询理论体系，依托院校的声誉和人脉在现阶段管理咨询业务中具有很强的竞争力；外企咨询公司品牌效应突出、理论体系完善、咨询案例丰富、管理运作成熟，已牢牢占据了我国高端财务管理咨询市场；其他咨询机构往往由具有丰富企业管理经验的企业高管创建，团队往往具有很强的管理咨询实践经验，也具有较强的竞争力。财务管理咨询行业面临的市场竞争非常激烈，具有很大的挑战性。

3.财务管理咨询信息化水平较低

国内会计师事务所大部分都面临着规模相对较小、研发投入少、信息化水平低等特点，大部分会计师事务所审计业务使用的是单机版软件，甚至还有部分小事务所尚未使用软件，极少有会计师事务所自研应用软件。因此国内会计师事务所拓展财务管理咨询业务面临着管理咨询业务信息支持系统缺失的难题，无法对接企业的财务管理信息系统，更难以为客户提供远程线上服务，制约了注册会计师的咨询手段和服务能力。

三、会计师事务所拓展财务管理咨询业务的路径

笔者认为，会计师事务所应该重点从改革薪酬激励机制、留住高素质的专业化财务咨询人才，创新商业模式、增强客户粘性，加大研发投入、引入智能化线上平台，规范质量标准、建立标准化咨询流程，创设专家智库系统、强化技术支持，建设咨询案例库、培育学习型企业文化等几个方面着手，采取切实可行的措施，才能见到成效。具体措施如下：

1.改革薪酬激励机制、留住高素质的专业化财务咨询人才

会计师事务所开展财务管理咨询业务，组建项目组并开展财务咨询是业务的核心环节，项目组是由财务咨询专业人员组成，咨询专业人员的综合素质是决定项目成败的关键，而包括项目绩效分配在内的激励机制是稳定咨询专业人才团队的关键因素。因财务管理咨询项目具有周期长、过程复杂、个人贡献难区分、咨询效益长远等特征，简单的项目提成制绩效管理方式将很难适应管理的需要，无法达到激励效果。高素质的专业人员，更在意工作中是否能实现其自身价值，因此也是目前会计师事务所难以留住高素质财务管理咨询人才的主要原因。会计师事务所应积极探索采用关键绩效指标、平衡记分卡等更加科学合理的考核激励机制，兼顾物质和精神层面，给予员工更多的人文关怀，创建积极上进、有责任心、有担当、温馨和谐的企业文化，融员工职业价值观、企业经营理念和社会责任感于一体，让员工产生归属感和向心力，企业与员工互相认同，彼此认可，才是留住高素质财务管理咨询专业人才的根本所在。

2.创新商业模式、增强客户粘性

随着互联网的兴起，通过互联网、大数据等科技、通讯手段发展起来的商业模式创新层出不穷。酒香也怕巷子深，一成不变的营销方式已经不能适应社会发展要求，财务管理咨询业务的营销手段也需要创新，通过营销创新把财务管理咨询服务推销出去，通过商业模式的创新为客户提供实实在在的价值，通常可以提供部分免费的产品和服务，满足客户的部分现实需求，增强客户粘性，客户对我们提供的产品和服务有了较全面的了解，我们再向客户推销高附加值的产品或服务。如会计师事务所可通过向客户提供低价代理记账和免费纳税申报服务，增加客户粘性，进而承接客户税务筹划及财务管理咨询服务；可通过向客户提供免费的财务诊断服务，进而承接客户内部控制体系设计服务；可通过向客户提供免费的财务顾问服务，进而承接客户对外投资财务尽职调查、企业经营绩效评价等业务。创新是企业发展的动力，商业模式的创新，也是重塑企业核心竞争力的关键举措。

3.加大研发投入、引入智能化线上平台

“科学技术是第一生产力”，随着科技转换及应用速度的加快，越来越多的科学技术应用到产品和服务中，互联网+已经广泛应用于各行各业，大数据、云计算、物联网等新技术更是促进产品和服务的智能化，财务管理咨询业也面临着极好的发展机遇，引入智能化线上平台就是时不我待的“风口”，能极大提高财务管理咨询的工作效率和经济效益，增强会计师事务所的竞争力。因此，有条件的会计师应加大研发投入，及时引入智能化线上平台，将线上平台服务和线下人工服务紧密结合，将一些低价值的事务性服务开发成标准化的线上产品，通过智能化线上平台提供服务，有效解放专业人员的日常工作，也降低了会计师事务所的人力资源成本。如事务所开发线上财务诊断系统，由客户在系统中输入财务报表、交互式问卷等信息，由系统智能生成企业财务管理初步诊断报告，免费提供给客户，一方面满足了客户财务管理问题诊断的需要，增加了客户的粘性，另一方面，财务管理咨询专业人员可以通过查询线上财务诊断系统信息，初步了解企业财务状况，为日后为客户提供线下咨询服务时能更加快速、准确、完整地搜集企业财务信息提供支持，便利了财务咨询项目的持续跟踪，还能为财务管理咨询业务的市场拓展搜集必要的客户信息。

4.规范质量标准、建立标准化咨询流程

质量是产品的生命，只有达到质量标准的产品或服务才能为客户提供效用和价值，财务管理咨询业务也不例外，只有提供高质量的财务管理咨询服务，才能在客户中树立良好的口碑，提高企业的信誉和品牌价值。会计师事务所执行财务管理咨询项目应遵照统一的质量标准，因此财务管理咨询应建立标准化的项目咨询流程，项目团队按照标准流程开展财务管理咨询活动。财务管理咨询业务质量管理应建立三级质量保证体系，强化对项目的质量控制。如财务管理咨询在业务接洽、初步诊断、正式咨询、方案实施及总结追踪阶段，都要建立标准的流程，以统一的质量标准指导项目的介入、项目启动、调查分析、方案设计、指导和培训等咨询业务环节，并由专门的质量控制人员进行监督。

5.创设专家智库系统、强化技术支持

尽管科学技术的发展、大数据及人工智能的应用降低了财务管理咨询业务对一般工作人员的智力要求，减少了低层次、低水平的服务人员工作量，但由于市场环境及企业管理环境往往异常复杂，财务管理咨询又是高度依赖专业知识和实践经验的的智力活动，因此财务管理咨询方案的优化必然高度依赖专家智库，专家智库在现代财务管理咨询服务中依然具有举足轻重的地位。因此，会计师事务所拓展财务管理咨询业务，需要创设专家智库系统，为财务管理咨询服务提供强有力的技术支持。如项目开展过程中时常会遇到项目组成员不了解、不熟悉的专业领域，项目组则可以通过组织专家智库，讨论分析发现的问题，研究解决方案，通过专家智库的技术支持，解决财务管理咨询项目遇到的难题。

6.建设咨询案例库、培育学习型企业文化

对于管理咨询行业，案例是一项极其重要的研究手段。企业财务管理咨询过程中面临的问题各不相同，但往往也具有一定的相似性特征，因此对案例的研究具有很强的指导作用。在财务管理咨询业务中，不可能遇到一摸一样的项目和财务管理问题，因此不可能把一个咨询项目方案完全套用到另一个咨询项目方案中，而财务管理咨询人员的专业知识和实践经验也不可能覆盖所有的财务管理问题，因此项目人员都需要根据被咨询项目发现的财务管理问题，有针对性地去研究和学习类似的项目案例，寻求合理可靠的解决方案。因此会计师事务所开展财务管理咨询业务有必要建设财务管理咨询案例库，案例库也是项目咨询人员的一大法宝。项目人员需不断学习新的案例，积累项目经验，会计师事务所也应该支持员工努力学习各种项目案例，培育学习型的企业文化。建设丰富的咨询案例库，既解决了因开展项目学习案例的迫切，又与学习型的企业文化相得益彰。

四、结束语

随着会计师事务所法定审计业务的萎缩，拓展财务管理咨询业务是会计师事务所寻求进一步发展的必由之路。在我国不断出台政策支撑咨询服务业发展的大时代，探讨财务管理咨询业务发展正当时，探讨会计师事务所财务管理咨询业务拓展有利于促进中小会计师事务所业务转型升级，为企、事业单位提供更加优质的财务管理咨询服务，促进市场经济更加健康的发展。