非同类项目投资会计成本管理分析

张银凤

一、引言

我国目前正处于社会政治经济体制改革的关键时期，社会主义市场经济建设也处于逐步完善当中。规范的市场经济要求微观经济主体的组织结构和商业行为更加科学、完善，并建立起现代企业制度。当前，非同类投资项目在我国企业专业化建设、内控管理水平、投资效益提高等方面已经取得了显著的成效，但由于大型项目的投资回报期长，成本一次性投入巨大，因此对项目投资会计成本的规范化管理极为重要。

为了实现企业非同类投资项目管理的模式创新，在非同类大型项目数量迅速增加的背景之下，企业的管理层需要对投资成本管控给予更多的关注。选定合适的投资项目会计成本管理策略和管理模式，确保非同类大型投资项目在目标控制、质量进度及成本控制等方面更加合理高效。非同类大型项目的具体会计成本管理流程，如图1所示。

针对非同类投资项目的特点，本文研究了目标会计成本管理和综合模糊会计成本管理两种不同的项目投资成本分析方法，并通过实证研究验证两种方法的对于非同类大型投资项目会计成本的实际控制效果。

二、目标会计成本管理方法分析

目标会计成本是企业在项目的投资回收期内，以收益目标和预期利润为导向而设定的一种预计成本。目标会计成本管理策略是一种常用的项目投资会计成本管理方法，该方法将企业的目标管理与成本预测相结合，凭借项目成本的优化管理来提高项目的总体收益。目标会计成本管理策略有诸多表现形式，如预期会计成本管理、承诺会计成本管理、利润会计成本管理等。企业所确定目标成本是企业项目投资成本控制的根本出发点，而高效的目标会计成本管理也是提高企业大型项目投资效益的有效途径。如果企业缺乏合理、规范的目标会计成本管理，那么提高企业项目投资效益，便成为一纸空谈。

非同类大型项目的目标会计成本管理策略实施以预期的项目利润为目标，是一个全过程、全员参与的动态管理方式，确保项目投资整体功能的有效发挥。目标会计成本管理法将各个阶段的目标成本逐层细化，并将具体的指标分解到各责任部门，有利于目标的考核与完成。与传统会计成本管理策略不同，目标会计成本管理方法更注重保持非同类项目的长期资本优势，倡导建立一种战略性的动态会计成本管理模式。目标会计成本管理策略大都采用定性分析的方式，如作业会计成本管理、功能会计成本管理、质量成本控制、定额成本控制等方法促进企业整体项目投资目标的实现。为了确保目标成本的有效实现，企业也会结合数学模型来量化成本的目标，目标会计成本策略的考核体系标准如图2所示。

组织架构的矩阵式管理是实现非同类大型项目目标会计成本管理的有效手段。矩阵式管理是常见的组织结构形式之一，与直线式管理相对，以其灵活、有效的特点而被大多数组织所接受。伴随着企业项目投资规模的扩大，优化企业的组织架构、明确各部门的责任、强化考核机制可以有效保证会计成本管理项目策略的目标。项目投资成本的矩阵式管理采用自上而下、层层考核的方式，发挥各个部门全体员工的力量，保证成本考核的有效性。在非同类大型项目会计成本管理体系架构中，包括总经理、总会计师、人力资源部门、项目公司工程部等部门形成了矩阵式管理模式，从组织架构上完善成本控制。目标会计成本管理体系中的每个责任人都要密切关注企业投资的目标会计成本管理计划，激活每个责任人的参与热情，才能充分发挥项目目标会计成本管理体系的作用。矩阵式目标会计成本管理模式，如表1所示。目标会计成本管理测量以定性研究为主，在具体的指标量化方面存在一定的问题，为此本文又提出综合模糊项目会计成本管理策略研究，从指标分析的视角研究对非同类项目投资成本的量化控制，并对两种策略的具体应用效果进行了实证研究。

图1 非同类项目会计成本管理流程

图2 目标会计成本考核体系

表1 目标会计成本管理职责分配

三、综合模糊会计成本管理方法分析

综合模糊评价方式通过建立一系列完整的会计成本管理指标体系，采用定性与定量相结合的方法实现对非同类项目投资成本的管理和控制。综合模糊控制方法指标的选定与项目材料成本、人工成本、设备成本等控制紧密结合，更加强调对各项成本的过程控制。不同的指标在会计成本管理中所占权重也各不相同，项目施工过程中会计成本管理的效果评价指标具有一定的关联性。针对评价策略中指标相互关联的特点，综合模糊评价方式采用网络层次法，对各个评价指标的权重重新划分，使得整个指标的对比过程被限定在一个模糊的范围，更加符合实际情况。层级指标的选取如表2所示。

非同类大型项目的会计成本管理指标体系共有三个层次，分别为目标层、准则层和指标层。其中目标层从整体上把控项目会计成本管理的效果，准则层将整体的目标细化为总体会计成本管理、材料会计成本管理、人工会计成本管理和设备会计成本管理。为了指标量化评价，将准则层的指标继续细化构建网络层次分析（ANP分析），从而形成一种更为实用的会计成本管理模式，如图3所示。

ANP层次结构的内部独立层次是递进关系，即相同的层次中的控制元素相互独立，不是从属和支配的关系。但在实际的项目投资会计成本管理过程中，多数指标体系是一种相互影响的网状关系，既存在内部会计成本管理的循环支配关系，又存在层次递进关系。

图3 典型的ANP结构

图4 非同类大型项目会计成本模糊管理体系

非同类大型项目成本模糊管理策略的效果评价指标体系中，各系统评价指标间的关系不是完全独立的，因此难以进行有效的分解和量化，因此模糊指标评价体系更适用于ANP分析法，基于权重比例进行确定。将全部的系统因素分解为两类，第一类是管理控制层，对会计成本管理的目标进行判定，控制层认为全部的决策判断是相互独立不受彼此影响的。第二类是网络层，受控制层的支配和约束。基于综合模糊评价指标体系形成的模糊成本分析网络分析结构如图4所示。

在完整的ANP模糊会计成本管理网络结构中，控制层由整体控制层、材料会计成本管理层、人工会计成本管理层和设备会计成本管理层共同组成，由此对应的网络层元素集分断矩阵，基于特征根法得到排序向量特征向量通过多次检验得到局部权重矩阵：

表2 非同类大型项目层级指标体系

表3 非同类厂房项目预算成本及功能评分

表4 目标成本方法功能系数和价值系数

表5 综合模糊成本方法功能系数和价值系数

表6 非同类大型项目投资成本对比

将上述矩阵做归一化处理，计算极限条件下的相对排序向量：

如果公式（3）的极限收敛有唯一的模糊解，则证明原矩阵所对应的值相对稳定，对于非同类项目投资的会计成本管理有效。在投资会计成本管理的系统理论中，为了保证对非同类大型项目数据分析的可靠性，需要消除不同指标量纲所带来的非公平性，这就需要对指标体系进行无量纲化处理，剔除各项指标的不利影响，设为管理指标无量纲化处理后的结果，处理方法如下：

四、实例对比检验

以M企业两个相同的厂房项目投资会计成本管理为例，分别采用目标会计成本管理方法和综合模糊会计成本管理方法进行会计成本管理效果的验证，两个厂房项目的预算成本和功能评分如表3所示。

采用目标成本方法和模糊管理的功能系数及价值系数如表4和表5所示。

基于两种不同策略统计得出理论分步项目的功能系数和价值系数，可以看出，综合模糊功能系数和价值系数要优于目标管理策略。

两座厂房的实际投资成本控制概况及与预测成本的差距，如表6所示。

项目1为采用目标成本控制方法得到的实际成本数据，而项目2为采用模糊成本控制方法得到的数据，从实测结果分析可得定量分析方法有更好的会计成本控制效果。

五、结论

会计成本管理与控制对于非同类大型投资项目而言十分重要，本文分别研究了两种不同的成本控制方法进行对比分析，实证结果表明综合模糊会计成本管理控制策略的成本控制更为有效和准确。