跨流域调水工程竣工财务决算编制存在的问题及建议

张波 山东省调水工程运行维护中心

跨流域调水工程竣工财务决算编制存在的问题，除具有其他水利工程共性问题外，还有其特性问题。其主要问题主要表现在编制不及时、编制依据不符合要求、交付使用资产处理、预留费用处理、日常管理及编制内容等几个方面：

一、竣工财务决算编制不及时

问题表现：建设项目竣工后，不在规定时间编制竣工财务决算，有的项目甚至久拖不决。不按时编制是目前水利基本建设项目管理中一个比较突出的问题。不少项目法人不重视编制工作，项目已经完成多年，仍不编制决算、不验收、资产不移交，节余资金不按规定上交，任意使用。

例如：某项目竣工3年还没有编制竣工财务决算，称不符合编制竣工财务决算的编制条件。部分投资资金未到位，项目法人不反映要求落实；合同已履行完毕，符合完工结算条件，一直不进行完工结算；工程设计变更和预备费使用一直没有报批；未完工程投资和预留费用不进行测算。

问题实质：不符合有关规定的要求。《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》规定“基本建设项目完工可投入使用或者试运行合格后，应当在3个月内编报竣工财务决算”，“大型项目不得超过6个月”。

原因分析：主观方面由于认识不足、工作不力、水平不足导致，客观上因为工程竣工决算的条件还不具备等。

建议：要求各级人员提高认识，建立考核机制，制定核算办法，同时加强人员的学习培训，提高业务能力。

二、不以下达投资计划（预算）为依据编制竣工财务决算

问题表现：将计划外的投资纳入工程竣工财务决算，造成虚增工程投资。

例如：工程在建期间，地方政府要求将工程部分配套工程的建设标准提高，经协调后，主管部门同意，并明确不调整工程投资规模和投资计划，建设资金全部由地方安排。项目法人在编制竣工财务决算时，将提高标准计划外的投资内容纳入竣工财务决算的编制范围，造成投资计划和投资完成不能如实反映实际情况。

问题实质：没有经过主管部门下达的年度投资计划，基本建设支出预算，纳入竣工财务决算是不符合编制要求的。

原因分析：这一问题的形成往往是由于体制造成，同时建设单位对政策掌握不够、基础工作不到位也是原因之一。

建议：要严格执行竣工财务决算编制的依据，未经主管部门下达投资计划的投资不应编入竣工财务决算，竣工财务决算必须进行调整。

三、交付使用资产计价不合理

问题表现：在待摊投资分摊不合理，使各个资产之间有的价值不合理，虚增或虚减了某些交付使用资产的价值。

例如：如某项目，将应按比例分摊的勘察设计费、工程监理费等，直接计入部分建筑物的资产价值中，造成交付使用资产计价不准确。

问题实质：违反《规程》“待摊投资应由受益的各项交付使用资产共同负担。其中能够确定由某项资产负担的待摊投资，应直接计入该资产成本；不能确定负担对象的待摊投资，应分摊计入受益的各项资产成本”的有关规定。

原因分析：一是对工程建设内容不全面掌握，勘察设计费和工程监理费，是工程所有建筑物都要发生的费用。二是对《规程》中有关待摊投资分摊方法的要求理解不够，分摊方法要求合理一致。三是工作方法过于简单，不愿意做复杂的待摊投资的分摊工作。

建议：严格按规程的要求分摊待摊投资，做到待摊投资应由受益的各项交付使用资产共同负担。其中能够确定由某项资产负担的待摊投资，应直接计入该资产成本；不能确定负担对象的待摊投资，应分摊计入受益的各项资产成本。

四、预留费用超标准

问题表现：在预留费用具有一定的随意性，一般是标准偏高。有的预留费用的期限较长，变相提高了标准。

问题实质：不符合《基本建设财务管理规则》。

例如：某项目在竣工财务决算时，测算预留的竣工验收会议费60万元，没有参加会议代表人员、天数、各项标准等。

原因分析：部分费用项目的预留，项目法人是不可以控制的，如竣工验收会议的代表人数和天数，项目法人在测算预留时，只能尽量多留，防止有缺口；部分工程在编制竣工财务决算时，由于未完工程较大，遗留问题较多，机构延续时间可能较长，管理性质的费用预留的较多；三是对有关规定掌握不够，《基本建设财务管理规则》规定，项目符合规定的验收条件之日起3个月后发生的支出，不得列入项目建设成本。

建议：在测算预留费用时，一定要执行有关费用的开支范围和标准，要多找有关预留的依据。

五、会计核算不能满足编制竣工财务决算的需要

问题表现：会计核算太简单、会计核算科目同工程项目不能保持一定的对应关系或会计核算不准确。造成在编制竣工财务决算时，概算执行情况的清理、债权债务清理等清理难度增加。

例如：某项目在建帐会计核算时，在建工程相关的会计科目只设到三级，竣工财务决算概算执行清理时发现，会计核算的深度达不到反映概算执行情况的深度。将部分临时工程没有计入待摊投资科目，而是计入建筑安装工程投资，导致竣工财务决算交付使用资产清理不准确。会计核算不能正确及时反映债权债务的增减变动情况，工程预付款和质量保证金没有进行日常核算和管理，导致竣工财务决算时债权债务的清理难道增加。

问题实质：会计核算工作影响竣工财务决算编制。

原因分析：财务人员工作经验不足，工作不细致。

建议：提高经验，在会计帐套设置时就要考虑竣工财务决算编制，会计核算的口径同概算一致，科目细化、利用辅助核算等。

以上仅举出几个典型的案例，实际编制过程中问题更加多样。这些问题的原因是多方面的，有主观和客观、有制度和人为，一个问题可能有多个原因引起，一个原因可能引起多个问题。解决问题应当从多方面、多角度下手，全盘考虑综合解决方法。