税收核定征收管理的不足及完善

张巨武

摘要：本文在介绍了税收核定的概念与特点的基础上，指出了当前国内税收核定征收管理存在的不足，从核定征收原则、立法与执法以及后续管理三方面，分析了其中存在的问题，并提出了具体完善策略，仅供参考。

关键词：税收核定 征收 管理 不足 完善

前言：税收的核定征收工作是国家对税收问题进行管理的一种主要措施，一直以来，国家对这一问题都较为重视，税收核定征收是一项较为复杂的工作，不仅涉及到了财务方面的问题，同时也会涉及到法律方面的问题。目前，我国税收核定征收管理工作还存在着一定的不足，提出策略解决问题，是提高管理水平的关键，因此必须得到有关部门及人员的重视。

一、税收核定征收概述

（一）税收核定征收概念

税收的核定征收包括审核决定与征收两部分内容。审核决定需要由税务机关作出，具有一定的严肃性与强制性，是税务机关用于保证税款不流失的一种主要方法，同时也是保证征收的公平性的主要途径。税收的征收，同样需要以法律为依据来进行，要从征收的数额、期限以及地点三方面进行控制，保证征收的合理性与合法性。

（二）税收核定征收的特点

税收核定征收具有其特点，具体体现在法定性、公平性与效率性三方面。

法定性指的是，税收的核定与征收必须依照法律的要求来进行，纳税也应依法进行，要避免出现逃税与漏税的现象，纳税人要在行使权力的同时，确保能够贯彻落实自身的义务。

公平性并非绝对公平，而是指纳税人所缴纳的税款，应与其本身的财政情况相匹配。总的来说，公平性主要体现在利益赋税原则与量能课税原则两方面。前者指的是，纳税人在生活与工作过程中，随时都在享受着政府给予的公共服务，针对这一点，纳税人必定会获得相应的利益，而其纳税的量，便应以其所获得的利益为依据。后者指的是保证纳税人所缴纳的税款与其财政情况相匹配。后者属于我国所采取的主要税收原则。

效率性指的是税收的核定与征收，必须保证效率性，避免超过征收时间的限制，以维护税收的法定性与公平性。

二、税收核定征收管理制度的不足

（一）原则方面存在的不足

税收核定与征收原则存在的过于注重效率的问题，是目前我国税收领域存在的主要问题。受历史等多种因素影响，当前我国税收的核定与征收一直以效率为主。《征管实施细则》中规定，税收的征收应以充分关注纳税人的权利为前提。过多的关注效率，会导致其行政权力扩大，长此以往，极容易影响公平，同时威胁到纳税人的权利。

（二）立法与执法不规范

立法方面存在的问题主要体现在操作性不强方面，以上述文章中的《征管实施细则》为例，其中虽然规定了征收的条件，但并没有给出明确的征收标准，这会对实际征收过程的执行造成影响，导致无法严格按照法律的要求进行操作。

执法方面存在的问题主要体现在权利滥用等方面。一部分地区的税收部门，工作人员素质较低，且存在与各大企业等大型纳税人互相串通的问题，不仅影响了税收的法定性与公平性，同时也会导致社会形成不良风气。

（三）后续管理亟待完善

税收量的大小应以纳税人的实际财务状况为依据来判定，这是保证税收公平性的基础。在纳税完成之后，纳税人的本身的财务状况如果发生了变化，下一次的纳税量也就会发生变化，而在这一过程中，对其财务状况进行监督，并实现后续管理十分必要，这样才能合理确定税收的征收范围，但就目前的情况看，我国在纳税人财务状况监督以及后续管理方面还存在问题。

三、税收核定征收管理的完善

（一）公平为主，效率为辅

为解决税收核定与征收过程中，过于重视效率的问题，要从法律的角度出发，对其作出规范，严格贯彻落实公平为主，效率为辅的原则，切实保证纳税人利益，避免行政权力过大的问题的出现，合理规范税收征收部门的权利范围，同时使纳税人在履行义务的同时，能夠享受的权利，提高税收核定与征收的公平性。但需要注意的是，不能因保证公平而忽略了效率。

（二）加强立法，严格执法

针对立法与执法过程中存在的问题，要加强立法，并严格执法。

首先，应从立法的角度，保证税收有关法律的完善性，针对其操作性不强的问题，要对其加以补充，明确规定每一种税应如何征收，同时规定不同环境下的不同征收标准，以此提高法律的可操作性，使税收部门有关人员，能够以此为依据，更有效率的展开工作，同时也避免一部分人钻法律的空子，出现逃税等问题。

其次，要从执法的角度，保证其严格性，避免税收部门一部分人与企业等大型纳税人串通联合，减少纳税，这对于国家财务状况的改善十分不利。

（三）完善后续管理

要完善后续管理工作，要针对监督与后续管理问题，建立具体的部门，要求部门有关人员，单独负责此项工作，并落实责任制，提高工作效率，保证工作效果，使税收部门能够全面了解纳税人的真实财务状况，提高税收核定与征收的公平性。

四、结束语

针对税收核定征收管理存在的问题，要从原则与后续管理的完善、立法的加强、执法严格性的保证等方面出发，使问题得到解决。纳税人与税收部门都应认识到自己的权利与义务，共同维护我国税收的法定性、公平性与效率性。endprint