集团公司长期股权投资处置不当，形成巨额坏账损失

姜敏 姜炜

国网安徽电力蚌埠供电公司

集团公司长期股权投资处置不当，形成巨额坏账损失

姜敏 姜炜

国网安徽电力蚌埠供电公司

一、案例概述

2014年，**省公司国有企业在进行**省公司总经理任期经济责任审计中，发现所属集体企业集团公司在进行股权转让过程中，因处置不当，未能将集团公司及其所属孙、子公司所涉及的相关债权进行处置，形成近亿元的坏账损失。

二、审计过程及表现特征

1.事项陈述

2010年4月集团子公司**房地产将**花木公司投资款700万元转让给省公司全民工，2010年9月集团公司以781.87万元的价格购入省公司全民工股权，按同期银行半年期4.86%的利率支付建设期资金占用费81.87万元，列入长期股权投资成本，同时增资2669万元。2011年7月再次对其进行了增资，增资金额为8331万元。增资后的长期股权投资成本为11781.87万元。

2012年5月集团公司以12187.5万元的价格将拥有的**花木公司97.5%股权转让给**节能服务公司。

2012年8月由于子公司**房地产公司资金周转出现问题，三方签署抵账协议，将**花木公司所欠**房地产公司款项由**花木公司直接转为集团公司债权，为2008年以来代垫的鄢陵项目苗木及工程款项、人员工资等,金额8501.90万元。子公司**房地产公司预付花木公司150万元，孙公司**置业有限公司预付花木公司220万元，均为2010年3月至4月期间，预付花园项目花木款。

上述集团公司及其孙、子公司债权至股权转让日均未能于**花木公司结算。且集团公司、子公司**房地产公司、孙公司**置业有限公司均未能提供与**花木公司往来款项询证函。

2.表现特征

集团公司按账面价值对花木公司的长期股权进行了转让，转让时2008年以来代垫的**项目苗木及工程款项、人员工资等8501.90万元、其子公司**房地产公司预付款项150万元、孙公司**置业有限公司预付花木公司220万元，均为预付**项目花木款，未能结算。上述往来款项累计债权8871.90万元，股权购买方**服务公司及**花木公司账面没有反应该部分债务。

3.审计方法

查阅集团公司与**服务公司的股权转让协议，集团公司与花木公司的往来账目、三方协议，孙、子公司与**花木公司的往来账目。实地考察了解**花木公司经营状况。

通过与相关人员单独谈话、发“问询函”、审查账务等方式（共计谈话6人次，发出问询函3份）进一步核实因股权处置不当，形成近亿元的坏账损失的事实。

4.审计取证

财务报销凭证、账册、报表，协议、问询函等证据资料。

三、审计结果

1.审计结论

随着股权转让，集团公司已失去对花木公司的控股权，而股权收购方**服务公司对花木公司应当承担的8871.90万元债务并不认可。且**花木公司自投资日起，均未返回任何投资收益，从花木公司目前经营状况来看，已资不抵债，这部分债权已形成实质上的坏账。

2.法规制度依据

《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国合同法》、《企业内部控制应用指引第16号——合同管理》、关于印发《国家**公司集体企业投资管理办法》的通知（国家**产业[2012]967号）、《关于加强和规范集体企业管理的意见》国家电网体改[2010]949号、关于印发《关于加强集体企业管理监督工作的若干规定（ 试行）》国家**产业〔2012〕338号。

3.审计建议

集团公司公司股权转让时，必须理清公司的债权债务，作出妥善处置，避免资产损失，就目前情况来看，应积极与**花木公司联系，取得**花木公司对8871.90万元债权的认可。

作为集体企业的主管部门**省公司应切实加强对集体企业资产重组整合、集体资产处置、投资、大额资金使用、担保、融资等项目安排等重大事项的监管，落实监管责任。

四、简要评析

随着国有企业改革主多分开的脚步加快，对原来由国有企业全民职工入股成立的企业逐步进行了处置，由集体企业出资购买。2010年以后**公司对集体企业加强了监管，要求逐步清理非**企业，上述**木花公司就是出于这样一个背景之下集体企业对其股权进行了转让。

但从上述案例反映出集体企业以及其主管部门在以下方面存在管理问题：一是缺乏制度建设，公司内部没有针对对外投资及出借资金问题、对公司现有管理办法进行梳理、补充和完善，没有有效防范和堵塞漏洞。二是制度执行力度缺乏，没有严肃纪律，严格按照国家**公司有关制度办法规定，履行审批决策程序。三是主管部门层面对集体的管理、监督及指导不到位，未能及时发现问题，化解风险。

[1]杨锋.无偿划转子公司长期股权投资会计处理的再探讨[J].新会计,2013(9):25-27.

[2]徐琦.浅析企业合并形成长期股权投资的帐务处理[J].财会学习,2015(16).

[3]缪莎.长期股权投资成本法与权益法转换会计处理的思考[J].商情,2011(24):108.

[4]刘胜强,孙芳城.控股合并形成的长期股权投资内部转换会计处理[J].财务与会计,2016(10):37-39.

[5]冯秀娟.浅析长期股权投资的财税差异及所得税处理[J].商业会计,2011(4):10-12.