浅谈公允价值会计与资产减值会计的关系

黄伟斌

摘要：在我国市场经济体制不断改革深入的背景下，我国现行的会计准则已经对公允价值会计与资产减值会计进行了适当的分离，对公允价值会计与资产减值会计的关系的研究是具有一定的社会价值的。

关键词：公允价值会计 资产减值会计 差异 关系

一、公允价值会计与资产减值会计的概述

（一）公允价值会计。公允价值会计，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。在上世纪80年代，美国等发达国家的金融机构因进行金融工具交易而陷入了财务危机，对会计信息的质量提出了新的要求。在此期间历史成本的缺陷逐渐的呈现出来，它提供的相关会计信息很难满足决策者的需要，公允价值的引入弥补了历史成本的不足，即具有较强的相关性，可以及时提供准确的会计信息。

（二）资产减值会计。资产减值会计是指资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值，而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露的核算。

二、公允价值会计与资产减值会计的关系分析

（一）双方价值观的互相体现。1978年FASB以逻辑演绎的方式构建了财务会计概念的框架，起点是提高决策的有用性，将原来“成本观”的财务报告模式向“价值观”的财务报告模式转变，在新的《企业会计准则》中的公允价值会计与资产减值会计都体现了价值观。

（二）资产减值会计能够反映公允价值会计的思想。资产减值会计在进行资产计量的时候，一般分为以下两个步骤：先评判，后计量，因此可以看出它覆盖了公允价值的一些内容。首先在进行评判的时候，是假设市场价格在持续的降低，并在短时间内是不能上涨为减值的前提条件；其次在计量的时候，“可收回金额”和“可变现金额”都是国内外常用的计量依据，当时的市场定价也是主要的参考内容之一。

三、公允价值会计与资产减值会计的差异分析

（一）基于计量目标的侧重点进行差异分析。公允价值是为了适应不同金融产品计量的需求所产生的，从实际情况来看，新阶段公允价值计量受到了法律、经济环境、技术等方面的影响，并不能完全符合其字面上的实质思想，仅仅是围绕金融工具进行简单的计量。但是企业仍然可以通过公允价值计量来放映出企业的资产情况，这种价值放映主要是从初始确认和后续计量两方面来进行，可以为企业的决策者提供有效的信息。

（二）基于计量逻辑基础进行差异分析。1.公允价值会计计量的逻辑基础是市场。虽然企业是公允价值计量的报告的主体，国际财务报告准则在13号中明确了公允价值会计计量的逻辑基础，指出了公允价值会计计量的逻辑基础是市场，主要体现在以下几个方面：首先，公允价值是通过一种有序的交易来获取的；其次市场参与者是公允价值计量的假设主体；再次公允价值实质上就是市场价值。

2.资产减值会计计量的逻辑基础是计量主体。可回收金额是资产减值会计计量的主要依据，企业管理者的理性行为是这种依据确定的主要出发点，当企业发生资产减值的时候，一般来说企业有两种选择，一种是将资产进行销售，另一种是继续使用资产，企业的管理者要在使用价值和资产销售净值的基础上做出相应的经济决策。

（三）二者之间针对会计计量基础存在一定的差异。1.公允价值会计的计量基础。从公允价值会计的概念我们可以了解到交易完成时的价位是公允价值计价的前提，主要是对市场参与者在计量日对于负债和资产有着一定联系的、现金未来流出量与流入量进行的预期。

2.资产减值会计的计量基础。人们在判定资产减值会计的计量基础的时候是有所不同的，第一种是以IASB为代表的观点，扣除销售费用的使用价值和公允价值中较高的一方是可收回金额；第二种是以FASB为代表的观点，这种观点认为可回收金额主要表现是资产公允价值。从实际情况来看，现阶段我国使用的标准是通过第一种的观点来确认的。

四、公允价值会计与资产减值会计统一的局限性

（一）公允价值本质存在一定问题。1.计算框架不统一。公允价值计量的广泛应用反映了其存在的一定性，在新白勺会计准则颁布之前我国采用的一直是成本计量模式，缺乏一套完善的对公允价值计量的研究的理论体系，完整的公允价值与具体准则还没有形成，因此可以看出公允价值的计算框架还没有进行统一。

2.简单的认为公允价值计量是一种计量属性。很多人简单的认为公允价值是一种计量属性，并没有认识到公允价值的本质，没有认识到现值是公允价值计量的反映，但不是所有的计量现值的属性都能作为公允价值。

（二）资产减值操作盈余过量。新会计准则执行后具有避免亏损、配股、避免亏损、扭亏为盈动机的上市公司在资产减值计提方面，其计提的幅度比执行前要高，在资产减值转回方面，计提的幅度比新准则执行前有所下降；新会计准则执行后在计提资产减值准备的幅度方面，一些具有利润平滑动机的上市公司计提的幅度有明显的下降，在而转回资产减值准备方面，计提的幅度比新会计准则高，其中两者之间的差异性很小。

（三）对资产减值的披露不明确。新企业会计准则中，资产减值的披露内容缺乏相关部门和专业人员对各项资产减值情况的分析与判断过程，企业管理层不能够对企业计提资产减值准备流程的准确性有及时的了解，是否合理的提取比例与金额，也不能清楚的了解到企业进行盈余管理是否通过资产减值会计进行。

五、结语

从上述我们可以看出公允价值会计与资产减值会计之间存在着一些差异，因此企业为了更好的应用公允价值会计和资产减值会计，应该加大对两者之间的研究力度，发现其中的差异性，要认识到资产价值会计不仅仅是资产减计的单向行为，更是一种双向的行为。