完善行政事业单位会计内部控制的建议

丁玲

【摘  要】有效规范内部控制是提升行政事业单位管理水平、公共服务质量和效率，规范财经秩序的重要举措。随着行政事业单位改革的不断推进，尤其是新《政府会计制度》的实施对行政事业单位内控工作提出更高要求。因此，论文结合多年工作实践，详细阐述完善行政事业单位内部控制的建议措施，以此推动会计管理工作的有序开展。

【Abstract】Effectively standardizing internal control is an important measure to improve the management level and the quality and efficiency of public services of administrative institutions， and standardize the financial order. With the continuous advancement of the reform of administrative institutions， especially the implementation of the new "Government Accounting System" puts forward higher requirements for the internal control work of administrative institutions. Therefore， combined with years of work practice， this paper elaborates on the suggestions and measures to improve the internal control of administrative institutions， so as to promote the orderly development of accounting management work.

【关键词】行政事业单位;内部控制;会计;风险防范;完善

【Keywords】administrative institutions; internal control; accounting; risk prevention; improvement

【中图分类号】F810.6                                             【文獻标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2021）06-0162-02

1 引言

内部控制主要是行政事业单位对经济活动进行防范和管控的过程，其不仅是行政事业单位一项重要的管理活动，也是行政事业单位治理的重要基础。新《政府会计制度》的实施对行政事业单位内部控制提出了更高的要求，因此，行政事业单位的财务人员必须加强学习、强化内控意识，现结合多年工作实践，详细阐述完善行政事业单位会计内部控制的建议。

2 改善内控环境，营造浓厚的内控氛围

环境对一个组织来说至关重要，基于新《政府会计制度》的实施，内部控制环境体现了单位对内部控制工作的重视程度。在原有《政府会计制度》下，我国行政事业单位采取的是收付实现制，此种模式使得非财务人员对内部控制的重视程度不高。新《政府会计制度》的实施，尤其是权责发生制会计核算方式要求行政事业单位改善内控环境，营造浓厚的内控氛围。

2.1 优化行政事业单位组织架构，设置独立的内控岗位或部门

长期以来，我国行政事业单位内部控制工作主要由财务部门负责，这样会造成财务部门既要负责财务工作，也要负责财务监督工作，势必造成内控监督流于形式的现象。因此，行政事业单位要以事业单位改革为契机，深化组织架构改革。例如，单位要专门设置独立的内部控制岗位，内部控制岗位直接受事业单位财务主管部门管理，保持内控岗位人事、财务、事项决策的独立性。

2.2 充分发挥第一责任人作用

事业单位不同于企业，企业内控采取“三会一层”的治理结构，而行政事业单位不具备此种管理组织，因此，单位要发挥第一责任人的作用，强化单位负责人的责任意识与风险防范意识。新《政府会计制度》对单位财务管理工作的多方面进行调整，尤其是引入了“坏账准备”科目。由此可见，新《政府会计制度》对行政事业单位财务风险管控的重视程度之高。因此，单位第一责任人必须高度重视内控工作，将内控工作纳入单位管理工作的全过程，将各项财务制度落到实处。

2.3 加强宣传，营造人人参与的内部控制氛围

行政事业单位内部控制工作比较烦琐，需要及时根据最新的会计制度、市场环境等因素进行调整。长期以来，行政事业单位内控工作主要由财务部门负责实施与监督，业务部门参与内控的情况非常少。而新《政府会计制度》则明确要求单位其他部门要积极参与内控建设。因此，基于新时代发展要求，行政事业单位要加强对内部控制的宣传，增强业务部门参与内控建设的积极性：首先，事业单位要利用微信工作群、内部学习平台等载体对新《政府会计制度》进行宣传，让单位员工了解基本的财务制度。尤其是要让单位业务部门工作人员规范报账业务流程，树立主动防范财务风险的意识。例如，基于电子发票的实施，单位工作人员必须具备正确使用电子发票报账的业务技能，防止利用虚假电子发票报销。其次，注重单位文化建设，将内控制度融入文化建设，事业单位要构建风险防范的文化。

3 建立完善的内控制度，强化内控制度执行

3.1 建立完善的全面预算管理制度

新《政府会计制度》相比旧《政府会计制度》而言，在诸多方面作出调整，为有效推进各项新财务制度的实施，行政事业单位必须进一步细化全面预算管理制度。由于行政事业单位运营资金来源于财政，其实行收支两条线制度，采取的是全面预算管理方式。由于新《政府会计制度》采取的是权责发生制，其要求事业单位必须强化全面预算管理工作。因此，单位必须强化对全面预算制度的执行，例如，单位要对各类票据进行分类管理，在采购环节严格按照预算项目进行操作，防止出现未经审批提前采购的现象。同时，单位要强化对全面预算编制的管理，细化会计核算工作。

3.2 建立完善的合同管理制度

合同既是规范财务活动的有力依据，也是防范法律风险的重要举措。当前，政府采购业务增多，行政事业单位要建立完善的合同管理制度：一是在合同签订前必须建立严格的审批制度，明确合同签订责任人的责任与义务，防止出现弄虚作假或者徇私舞弊的行为。例如，行政事业单位要通过加强单位公章管理的方式对合同签订形成双重内控防范体系。二是明确业务流程，针对重大业务执行集体决策机制。

3.3 加强对内控制度执行的监督

任何完善的内控制度，其最终需要落到实处。因此，行政事业单位要加强对内控制度执行的监督，保证各项制度能够落实到具体的业务中：一是单位要加大对各项制度的执行力度。单位要高度重视各项制度的执行工作，采取切实有效的措施保证各项制度的实施。例如，在行政事业单位后勤物资使用上，存在使用不规范的现象，其原因就是内控制度执行不到位。因此，单位要建立严格的物资使用制度，规范物资申领程序。二是要加强对内控制度执行的监督。行政事业单位审计、纪检部门要加强对各项财务制度执行情况的监督，并且定期就财务制度的执行情况向行政事业单位党委进行汇报，以此形成规范的制度体系。

4 加强内控信息化建设，构建财务共享平台

4.1 明确内控目标，打造业财融合平台

内控信息化是防范财务风险、提升管理效率、实施人性化服务的重要举措。信息化是内控建设基本要素之一，随着行政事业单位收支两条线制度的实施，单位需要立足于内控目标，打造业财融合平台。基于管理会计制度的深入实施，单位应该将业务管理与经济活动管理相结合，而搭建业财融合平台是实现业财融合的基础。因此，行政事业单位要加大资金投入，构建业财融合平台，以此实现对工作规划制定、“三重一大”决策、工作任务分解、预算绩效目标、预算指标分解、工作过程控制、预算绩效评价的全面管理，真正将单位业务与财务活动相结合。

4.2 依托内控业财融合平台，优化内控业务流程

行政事业单位在业财融合平台建设中需要对单位的经济活动进行分解，例如，可以分解为预算业务、支出经济业务、非支出经济业务，然后对每项业务进行细分，如非支出经济业务可以细分为收入、资产管理、负债等。根据分解的经济活动对行政事业单位的业务流程进行梳理，并且按照业务性质和风险分类配置审批权限。

4.3 加强沟通，实现财务信息共享

针对传统财务部门与业务部门沟通不及时而不能及时消除财务风险的问题，行政事业单位要利用业财融合平台构建财务资源共享模块：一方面，单位内部之间要实现财务信息资源共享。行政事业单位业务部门要及时将发生的经济活动信息传递到业财融合平臺中。例如，业务部门在发生经济活动时要避免使用现金结算的方式，而是要采用公务卡结算，这样可以有效防止会计舞弊，实现财务数据化管理。另一方面，要强化行政事业单位与国库集中支付中心、财政局、银行以及审计等部门的沟通，及时就经济业务活动进行沟通，实现财务监督的远程化与实时化。

5 强化内控监督，构建完善的绩效考核机制

5.1 完善内部控制的监督检查机制

行政事业单位要从内外这2个方面入手，构建完善的内控监督机制。对内则要求财务部门、内部审计部门以及纪检部门等部门形成监督合力，将内控监督工作融入日常工作中;对外则要通过第三方中介机构或者国家审计部门的参与及时精准地发现单位内部控制缺陷并不断提高单位的内部控制质量和效率，从而更好地实现单位内部控制的目标。

5.2 构建完善的内控绩效考核体系

行政事业单位要构建完善的绩效考核机制，促进内控工作的发展：一是行政事业单位要进一步细化内控绩效考核指标。防范财务风险，提高财务资金使用效率是内控绩效考核的主要目标之一。基于经济高质量发展及财务精细化理念的融入，行政事业单位内控考核指标必须融入高质量发展指标，通过高质量发展指标促使行政事业单位强化对财务资金的精细化管理。同时，基于新《政府会计制度》对事业单位“坏账”工作的重视，行政事业单位要构建“坏账”评价考核指标，从而有效提升财政资金的综合效益。二是构建完善的奖罚机制。行政事业单位要将内控绩效考核结果运用到日常工作中，根据内控绩效考核结果对相关工作人员进行绩效奖励。同时，单位还要重视绩效考核结果问题的整改工作。

总之，基于新《政府会计制度》的实施，构建完善的内部控制体系是提升行政事业单位财务管理工作效率、防范财务风险的重要举措。

【参考文献】

【1】岳苗.政府会计制度改革和行政事业单位绩效关系分析[J].中小企业管理与科技（中旬刊），2021（1）：188-189+192.

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