完善企业内部控制制度的对策

吴以海

摘要：根据《中华人民共和国会计法》及财政部有关规章制度的要求，各单位(包括国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其它经济组织)应当根据国家的有关法律、法规和规范的规定，结合部门和系统内部的有关内部控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部控制制度，并组织实施。

关键词：完善企业内部控制制度

0引言

从实际情况看，现代企业都会根据本单位的业务特点和管理要求制定一套内部控制制度，但组织实施的效果却不尽如人意，未能达到预期的效果，甚至名存实亡，造成企业的经营失败、会计信息失真以及违法乱纪的情况。

内部控制制度作为企业保证业务活动的有序进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。在企业内部管理监控系统中起着举足轻重的作用。我国企业经营失败的很多问题都与内部控制的薄弱有着密切的联系，企业经营失败、会计信息失真以及违法乱纪的行为在很大程度上都可以归结为企业内部控制的缺失和不完善。

内部控制制度的实施未能达到预期的效果，实现经营管理目标的根本原因主要表现在：①对内部控制的重要性认识不足。②执行内部控制人员工作责任性不强。如有些人忽视控制程序，错误判断，甚至相互串通舞弊等常常导致内部控制失灵。③内部控制难以适应不断变化的环境。各个单位都处在不断变化的环境中，单位的外部环境和内部环境都可能经常的发生变化。如计算机代替手工操作会使原来的控制制度失效等。④外部监督乏力。虽然我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但未能形成有效的合力，如会计师事务所不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。

为了让内部控制制度的实施达到预期的内控效果，实现内控制度的目标，真正起到保证企业业务活动的有序进行、确保资产的安全完整、会计信息真实可靠、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标的作用，就必须在坚持实事求是，“因企制宜”，灵活兼顾的基本原则下，进一步完善企业内部控制制度：

1强化对单位负责人的财经法纪教育，有效提高其依法管理水平

单位负责人不但要懂得财经纪律、会计法规和财务制度，还要带头执行，做到遵纪守法，合法经营，要切实改变“财权一支笔”的做法，推行“重大会计事项会签制”，健全民主理财制度和完善财务报告制度，从而保证内部控制制度更加完善严密，杜绝单位负责人滥用职权所造成的内部控制制度形间虚设的情况。

2构筑严密的企业内控体系

企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是建立以防为主的监控防线，即在企业一线供产销全过程中建立相互制约的制度。第二个层次是建立以堵为主的监控防线，即在会计部门常规性的会计核算基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性核查。可在会计部门内设立一个专岗，配备责任心强、工作能力全面的人员担任此职(中小企业也可由财务部门负责人兼任)，并纳入程序化、规范化管理，将监督的结果定期反馈给有关负责人。第三个层次是建立以查为主的监督防线，即以现有的稽核、审计、纪检监察部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于审计对象的审计委员会。审计委会员通过内部常规稽核，离任审计、落实举报、监督审查企业的财务状况等手段，对会计部门实施内部控制。以上三个层次内部控制体系构筑的“防、堵、查”递进式监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，将具有重要作用。

3强化内部控制制度实施情况的检查与考核。并建立有效的激励机制

为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有什么问题，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励：对于违规违章的，给予必要的处分或经济处罚，甚至与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

4深化产权制度改革。建立健全现代企业制度

内部控制能否真正成为管理者的内在需求，是企业内部控制制度是否流于形式的关键。只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人的切身利益与企业兴衰息息相关，企业领导者才会有动力去实施内部控制制度，企业内部控制制度才能真正发挥其应有的作用。

5加强对内部控制行为主体“人”的控制。把内部控制工作落实到实处

企業内部控制失效，经营风险、会计风险的产生，其责任主要是行为主体者，即企业领导及有关业务经办人员。只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想动机和行为，才能把内部控制工作做好。具体讲，除领导本身应以身作则起表率作用外，还应做好以下几点工作：第一，要及时掌握企业内部控制关键岗位上人员的思想行为状况，如内部购销人员、会计人员等违法违纪必然有其动机，因此企业领导及部门负责人要定期对关键重点岗位人员的思想和行为进行分析，着重了解他们是否有赌博、炒股、经商、与社会劣迹人员往来和追求超常消费等情况，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，对关键岗位人员进行职业道德教育和业务培训，从正反两方面加强对他们的法纪政纪、反腐倡廉的教育，增强他们的自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；同时还要加强对他们的继续教育，以提高其工作能力，减少其在业务处理中的技术错误。

6建立计算机信息技术控制。提高企业内部控制效果

电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段，建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施。目前，大中型企业的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过程，许多企业内部控制的很大一部分也实现了计算机化，这既节省时间又提高了工作效率，要加强对电算化系统的管理，维护人员不得兼任出纳、会计工作。任何人不得利用工具软件直接对数据库进行操作，程序设计人员还应对数据库进行加密技术处理，严格按会计电算化系统的设计要求配置人员，健全数据输入、修改、审核的内部控制制度，密码的保管应由各岗位操作人员一人掌握，定期更换，以加强保密性。

强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；应加强对企业内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度；有关部门必须切实抓好对注册会计师执业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位。