关于营改增对建筑企业会计核算的影响研究

王平

【摘  要】随着经济的发展和社会的进步，我国的税制改革也发生了相应的变化。2016年我国全面实行营改增，但是这种税制改革却给许多企业会计核算带来了影响。论文分析了营改增对建筑行业的会计核算工作带来的影响，提出了相应的解决措施，以供参考。

【Abstract】With the development of economy and social progress， China's tax reform has undergone corresponding changes. In 2016， China began to fully implement the "replacing business tax with value-added tax"， but this tax reform has brought influence to the accounting of many enterprises. This paper analyzes the influence of replacing business tax with value-added tax on the accounting work of construction industry， and puts forward corresponding solutions， for reference.

【关键词】营改增;建筑企业;会计核算

【Keywords】replacing business tax with value-added tax; construction enterprise; accounting

【中图分类号】F426;F406.7                                             【文献标志码】A               ;                                  【文章編号】1673-1069（2022）01-0072-03

1 引言

从2016年实施置税制改革开始，营改增已在全国全面推行。通过实践证明，此次营改增税制改革取得了显著的效果。目前我国营改增的税收制度改革工作以及优化工作正处于关键阶段，大部分的建筑企业在开展日常会计核算工作时，需要面对极大的挑战以及一系列的改革问题。要想在这样的背景之下保证企业的发展仍具有稳定性，甚至在后期的发展中做到更加长远，就需要企业根据自身发展的实际情况，制定科学合理的会计核算工作，优化企业内部的税收管理制度，保证企业在营改增的背景下，不会因为会计核算的相关问题，让自身的发展受到限制。

2 营改增的意义

营改增的目的就是将原来企业缴纳的营业税改革为增值税，借此减少重复征税，在一定程度上减轻了企业的负担。随着营改增政策的进一步推进，我国的税制中，营业税也慢慢退出了大众的视野。营改增后简化了部分行业的企业在税收方面的手续，还能够促进企业发展和转型升级。在对国家经济方面，有利于市场的细化和分工，极大地促进了我国第二、三产业的转型升级，为其融合发展提供了更好的机会。更重要的是，以营改增为主的税制改革，推动了国家经济结构的改革，尤其是供给侧结构的改革为国民经济的发展提供了动力支持。当今世界上增值税是最为主流、常用的一种流转税种，营改增之后，打破了增值税的抵扣，实现了货物与服务行业的全覆盖，对制造业的转型和升级起到了很强的推动作用。

3 建筑业进行营改增的必要性

2016年税制改革后，我国实现了全行业的营改增，因此建筑行业进行营改增是国家的政策使然。但是对于企业来说，采取营业税与增值税并存的模式，已不适应日益改革的需要。继续沿用这样的传统形式，容易造成整个行业的恶性循环。全面地适用营改增的措施，让传统的营业税制度退出经济舞台，不断地在各个行业中运行，对于处在经济建设不断发展下的各行业来说是必然的。建筑行业是我国的支柱性产业，在营改增政策推行之前，建筑企业就已经出现了很严重的重复征税的现象，在为工程购买原材料及设备时就已经缴纳了部分营业税，但是在实际的施工过程购买所用到的商品又包含了部分增值税，这些东西的原材料和物品价款是不能当作进项税额进行抵扣的，但是企业最后又必须要缴纳营业税，所以就会出现重复征税的现象，在实施营改增之后这一现象就会得到改善。

另外，在进行营改增之后，建筑企业可以根据发展的需要重新制定新的战略，将更多的时间和精力放在做强企业上，进一步完善企业内部的结构调整。而且，对于建筑业来说大多以劳动密集型为主，税制改革后，将进一步地促进建筑行业的结构调整，建筑企业可以通过提高科学技术水平来进一步促进企业结构的转型升级，将以往依靠劳动力为主转变为依靠资金为主。

此外，建筑行业是一个庞大且又复杂的市场，尤其是在材料选购方面容易出现漏洞，进行税制改革后，一些建筑商人在选择材料时，会充分考虑到能否有效地得到抵扣的增值税发票，从而会选择具有质量保证的建筑材料。这样国家更容易对建筑行业、建材市场进行质量把控，从而提高整个行业的建筑水平，也有效地规范了建筑材料市场，可以更好地促进整个行业的整合。

4 营改增对建筑企业会计核算的影响

实施营改增之后，不仅对建筑行业产生了很大的影响，而且对建筑内部企业的一些核算工作也产生了相应的影响。例如，原本只需要根据企业营业额进行的计算已经衍生到对企业的收入、成本、流动资金及利润和票据等多环节进行的计算，使得核算工作变得更加具体，其中产生影响的有如下几个方面。

4.1 对成本核算的影响

对于建筑企业来说，它的成本主要包括建筑材料的采购费、劳动工人的劳务费以及机械设备的购买、维修所需要的费用。其中，对建筑材料的采购费用来说减少了一部分的成本，但是在对工人的劳务支出上，反而增加了企业的负担。因为在建筑行业，工人的劳务支出费用所占的比重较大，在进行增值税的计算时没有较多的进项税额可以进行抵扣，并且可以抵扣的税额也比较少，因此，企业需要缴纳更多的增值税，这样反而不利于企业的发展。另外，在机械设备上，企业更多的是对机械的租赁费用，但是租赁费用是没有进项税额的，因此，对企业来说缴纳的增值税额就相当于销项税额，这使得企业的税收负担反而加重了。

4.2 对收入核算的影响

在营业税改为增值税之后，由于增值税本身是一种价格之外的税收，所以在进行收入核算时，施工企业纳税标准以不含增值税的工程造价为主，这样就会促使建筑企业在采购时选择税制不健全的生产商，通过不开发票的方式，来避免增值税的产生，但是在进行会计核算时，这一部分的进项税仍是不能够抵扣的，所以也就造成了税收增加、企业压力不断增大的现象。

4.3 对企业经营性现金流的影响

其实营改增政策的出现对建筑行业影响最大的还是在现金流层面。在政策推行前，建筑企业纳税的部分主要是重复纳税和实际投入成本这两个方面，而在营改增政策推行后，建筑企业的工作和实际成本投入就都需要靠专门的发票进行抵扣，计算出所需缴纳的增值税，从而实现管理工作的正常进行。但是由于多种因素的共同影响，建筑企业的纳税具体款项会变得越来越多，这严重影响了企业对于日常成本的核算工作，尤其对一些中小微企业，做到每一项都开具发票是十分困难的，特别是劳务人员采购财务等方面的支出，很难在税收费用方面进行有效的扣除，这反倒会使得企业的建设成本大幅度上升。

4.4 对企业税收筹划的影响

大部分建筑企业的业务范围都具有多元化的特点，建筑企业一般会在全国各地设有下属公司，下属公司无权进行增值税的抵扣，所以就必须将发票原件邮寄到总公司进行集中处理，这项工作的难度相对较高，而且要将所有的发票原件汇总之后才可以进行一系列的抵扣工作，也就导致了工作难度直线上升。因为建筑企业在进行日常运营期间，需要在建筑工程项目完工之后才可以进行一系列的资金核算工作，在按照规定确认之后才可以回款，而具体回款仍然会出现滞后性的情况，为此增加了企业中税务部门的工作难度，为企业税收规划的顺利完成提出了新的挑战。

5 营改增征税制度下建筑企业会计核算的改善措施

5.1 加强财务人员的培训，增强营改增意识

营改增工作给财务人员的工作带来很大的影响，财务工作人员需要根据营改增的具体内容对自身的技能进行优化以及提升。建筑企业在开展财务管理工作时，需要以营改增的实际情况进行培训计划的完善以及制定，通过提高财务人员培训效果的方法，使得税收筹划的工作得到有效的强化。积极开展对企业内部会计核算人员的资质评定，对于一些资质不达标的会計核算人员要及时进行培训，尤其是要对企业内部会计部门整体进行系统的政策培训，在理解政策的基础上提高税收改革意识，并且定期对会计核算人员进行能力测评，提高会计核算人员对自身能力的要求。

5.2 完善会计核算制度与核算手段

建筑企业在营改增税收制度尚未实施之前需要核算的项目数量很少，且较为简单，而营改增实施后，建筑企业在会计核算方面增加了很多细节化的核算项目，用到的核算方式也更加的复杂，所以企业不仅需要顺应税收制度改革后的外部环境，还要将会计核算的工作与标准的纳税工作结合起来，形成企业内部规范健全的会计核算体系，使企业整体的会计核算工作趋向于规范化与标准化。

首先，企业需要参考其他行业在营改增之后会计核算的制度，之后与自身情况进行结合，制定适合自身发展的会计制度。其次，要学会及时应用先进信息技术，建筑企业增值税核算体系要向信息化的方向发展，增强会计核算处理的效率，提高准确度与时效性，避免出现漏算或者少算等问题。最后，健全企业内部会计工作的监督机制，由于建筑行业所需要的原材料众多且复杂，需要核算的内容也逐渐复杂，这就容易造成会计工作核算任务繁多，因此，在会计核算过程中容易出现失误。健全监督机制后，一方面会计核算工作更加准确，另一方面也会杜绝企业内部出现财务信息造假的情况。

5.3 提高企业生产效率，增加利润

相对于其他行业来说，建筑行业效率低是显而易见的。因此，面对营改增之后对企业效率方面带来的影响，建筑企业要根据自身发展情况，积极开展机械化作业，减少劳务成本所占的比重，提高科学技术水平。另外，建筑企业应当积极学习其他国家的先进技术，加快企业内部的转型升级，减少对人工的依赖。通过先进的技术水平减少建筑行业在施工中的时间限制，提高企业的生产效率，创造更多的利润。

5.4 改进发票和税收管理

众所周知，建筑企业的税务部门是相当重要的，想要实现发票的改进和税收的管理，就必须要求企业的财务负责人对采购的实际情况进行深入分析，了解、收集以及对比采购情况的所有数据，将每个项目能否获得发票的具体情况了解清楚，在对具体的内容进行明确之后，才能够更好地进行后期的发票管理操作。核算的工作人员对于不能取得发票的项目应及时与采购员联系，争取获得一个抵扣凭证。在与部分供应商进行交流以及合作时，需要及时提醒采购员时刻规范供货商的行为。在购买加工材料时，合同的签订过程同样也需要进行材料发票分配权的协商，尽可能获取相应的分配权。对于员工无法左右的抵扣进项，可以在提醒工作人员之后，比较员工和机械投入，进而选出最优的解决方案。

以下从两个角度针对统筹管理税收的相关内容进行综合性分析。首先，在开展统筹管理税收工作时，税务部门的工作人员需要及时地对销项、进项的税额进行汇总。在营改增政策实施之后，建筑企业就需要安排专门的税务工作者进行管理，而此项工作同样也需要关注人才的培养，保证会计管理人才可以针对营改增之后的税务工作具有独特的见解，能够更好地将税收的统筹和管理工作进行下去。其次，在增值税中除了纳税的要求比较严格，开具发票和税收监管也是十分严格的，所以应该对增值税进行结构性的统筹管理，积极地进行汇总，提升核算效率。由于要保证交易合同具有统一性的特点，所以必须要以企业的名义进行签署，而且在增值税发票中买方一栏也必须要和企业注册名相符，以此来保证合同交易的规范性。

5.5 规范资金流动

对于建筑行业的企业来说，现金的流量是判断企业在运营方面风险大小的标准，也是企业开展其他经营活动的推动力。因而，对建筑行业来说，现金流的管理工作是非常重要的。首先，企业出于对自己资金的负责要对一系列的发票进行有序管理，在维护自身利益的同时，防止偷税漏税的情况发生，为国家的税务工作贡献一份力量。其次，透明化的管理能够让企业内部养成良好的风气，不仅能第一时间掌握资金动向，而且会对员工起到监督的作用。另外，建筑行业的企业可以通过对预算报表进行编制、加强回收应收款项的工作、控制工程实施中的垫资、加强对资金的管理等一系列措施实现企业对现金流的合理分配和控制，保障建筑企业可以健康发展。

5.6 加强工作沟通，规避涉税风险

进入21世纪以来，我国经济社会发展到了一个新的阶段，国家不断推行企业营改增的政策，这样一来给建筑企业带来了很大的税务风险，所以为确保建筑企业税务处理的准确度，相关企业应积极与税务机关进行沟通。首先，建筑企业应积极地了解国家的税收政策，在这个过程中有不明白的地方要及时向税务机关进行咨询，找到具体有效的处理方式，从而确保建筑企业的税务缴纳不脱离根本制度。其次，相关的建筑企业除了要及时学习了解之外，还要将这些内容不断应用到实际的企业发展之中，这样可以确保企业获得长足的发展，同时对于完善企业税收知识储备也有很大的帮助。

5.7 增强建筑企业的管理与控制，积极应对市场变化

随着经济社会的飞速发展，市场变化也是日新月异的，尤其是在國家实行营改增政策之后，我国的企业也随之发生了不小的变动，一些企业为了跟上时代的发展，不得不转变固有的观念，增强企业本身的经营管理水平，只有这样才能控制好成本，迎接市场的变动。建筑企业作为这几年发展势头迅猛的存在也是不例外的，尤其是在成本的把控这一方面，建筑企业必须做好财务机制的管理，不断增强企业会计核算的能力，保证建筑企业的健康发展。同时，建筑企业在此次营改增的浪潮之中还应该培养更多新型的财务人员，让企业内部的财务部门拥有更多的专业人员，这样就可以将营改增政策带来的影响降到最低，提升企业经济利润的同时实现企业长久发展的目标。

6 结语

我国所推行的营改增政策可以有效地避免企业重复征税，同时也可以有效促进企业的稳定发展。特别是对于一些建筑企业而言，在市场发展的过程当中，受多种因素的共同影响，经常会存在各种税务方面的问题。建筑企业在实施营改增政策之后，不管是企业内部的管理人员还是核算人员，都需要从多个角度入手，积极主动地采取应对措施，有效地规避税负风险的相关问题，通过超前规划的方法，保证企业在税务方面不会承受巨大的经济风险。营改增工作的推行对企业会计工作人员提出了挑战，企业会计工作人员不仅要提高专业素质，还需要不断学习营改增的相关内容，使自身的核算管理能力得到优化以及提升，从而促进企业的稳定发展。

【参考文献】

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【3】刘艳妮.“营改增”背景下建筑企业在选择供应商中纳税筹划研究[J].今日财富（中国知识产权），2020（01）：220.