基于MFCA和LCA整合框架的企业环境成本分析

时间：2024-04-24

张萌

【摘要】物质流成本会计是确认和计量企业各工序废弃物排放所造成的环境损害影响成本的可靠方法，环境损害影响成本是生命周期评价的核心。论文以“生产过程”为污染产生源头，并使用物质流成本会计将企业污染进行量化，有效寻找企业环境污染源头，通过物质流成本会计和生命周期评价整合的技术框架，结合案例企业的应用对整合后的环境成本进行分析，为实现企业效益与环境治理双赢局面提供参考。

【Abstract】Material flow cost accounting is a reliable method to confirm and measure the environmental damage impact cost caused by waste discharge in each process of an enterprise， and the environmental damage impact cost is the core of life cycle assessment. This paper takes "production process" as the source of pollution， quantifies enterprise pollution by using material flow cost accounting， effectively looks for the source of enterprise environmental pollution. Through the technical framework of the integration of material flow cost accounting and life cycle assessment， combined with the application in the case enterprise， this paper analyzes the integrated environmental cost， so as to provide a reference for realizing the win-win situation of enterprise benefits and environmental governance.

【关键词】环境成本;物质流成本会计;生命周期评价

【Keywords】environmental cost; material flow cost accounting; life cycle assessment

【中图分类号】F406.72 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2021）10-0094-03

1 引言

我国稀土行业出现资源利用率低、环境破坏严重等系列问题，对环境产生的影响不可小觑。生命周期管理可以分析产品和服务在其生命周期内的物质流和相关环境影响。对于环境和经济绩效的联合评估，学者们建议应用生命周期评价（LCA）和物质流成本会计（MFCA）2种方法。

2 MFCA与LCA方法整合相关理论

2.1 MFCA理论概述

物质流成本会计（MFCA）理论，是以物量单位和货币单位量化、追踪生产过程中原材料、能源和系统成本流动及存储，揭示其非效率点的环境管理会计方法。依据资源投入、产出守恒原理，以物量中心为成本计算单元，归集相关成本费用。

通常情况下，正制品指的是有效合格品，包括最终产品和副产品，企业生产和资源流转的最终目的是最终产品;负制品则指的是资源损耗且没有用途的废弃物，但存在一部分负制品經过一定技术处理能循环再利用，不能再循环利用的只能计入最终生产损失。

2.2 LCA理论概述

生命周期评价（LCA）是将某种产品或行为所产生的相关环境负荷进行量化并评估的过程。LCA通过识别并量化生产过程中消耗的物料、能源、排放的污染物，再选用某种评价方法评价所产生的环境影响。

1997年，国际标准化组织（ISO）颁布了LCA技术框架准则，LCA的实施流程在该准则当中分为4步：确定目标与范围、清单分析、影响评价、评价与解释。LCA的核心部分是第三阶段——生命周期影响评价（Life Cycle Impact Assessment，LCIA）。LCIA对清单分析所识别的环境影响进行定性与定量的表征评价，通过定性与定量方法核定产品系统当中进行的物质与能量交换对其环境以及生态系统、人体健康等方面的影响。

2.3 将MFCA与LCA方法整合的可行性

MFCA与LCA方法整合的意义来源于它们互补又统一的联系。对于这种“从摇篮到大门”的评估，LCA和MFCA的组合尤其合适：二者都建立在对物料和方法论的相似理解之上，在产品整个生命周期当中锁定物质流动，量化环境成本及影响。

采用LCIA方法的目的是对企业生产制造伴随的外部环境损害进行量化与评价，但执行LCIA时，准确的投入产出清单是其中的难点。数据清单分析阶段在LCA的研究中占据较大比重，数据的收集花费大量精力。本文将LCA与MFCA相结合，解决了生产过程物质流数据的获取问题，帮助企业得以施行外部环境影响评价。

3 MFCA与LCA整合框架的构建

MFCA与LCA整合框架原理归集于图1当中。

根据物质流平衡原理以及获取的物质流数据，有公式：期初存货+所有输入=期末存货+正制品输出+负制品输出。

4 MFCA与LCA整合框架的应用

4.1 事前准备

对企业的生产成本进行分类并根据企业生产工艺的特点，确定核算的物量中心以及核算期间，选定数据的采集方法。

4.1.1 确定目标产品和生产工序

调研对象现采用碳酸稀土作为稀土抛光粉生产的原料，抛光粉工艺制备体系是以碳酸稀土等作为原料制备氧化铈抛光材料的基本方法。详细生产流程、污染节点如图2所示。4.1.2 确定物量中心

对A企业生产工艺流程进行梳理，确定A企业物量中心为研磨中心、氟化中心、焙烧中心、气流粉碎分级中心及包装入库中心。

4.2 收集与整理数据

通过收集和整理数据，归集各项成本数据，收集和依据环境监测记录和相关的计量方法测算废弃物排放的数量。

4.2.1 原材料与能源的消耗

本次调研A抛光粉生产企业发现，A企业制备抛光粉产品的原材料消耗体现在由碳酸镧、碳酸铈以及混合碳酸稀土组成的碳酸镧铈稀土上，用量为6881.6t/a，单价为5982.91元/t;辅料消耗包括氢氟酸、氟化钠和助磨剂，用量分别为470t/a、120t/a和144t/a，单价分别为5341.88元/t、200元/t、3000元/t;动力消耗包括电、天然气和水，用量分别为702.33万kW·h/a、4579500m3/a和51700t/a，单价分别为0.43元/t、1.76元/t、6元/t。

4.2.2 废弃物的排放

抛光粉生产过程中会产生3类废弃物污染环境，包括废气、废水以及固体废弃物。在生产过程中会产生含氟的烟气，粉碎、布袋收粉等生产工序会产生粉尘及颗粒物。生产用水主要有设备清洗用水、调浆合成压滤环节用水、生活用水等。本项目生产用水为循环使用，没有生产废水外排。综上所述，A企业污染物主要有废气、固废污染2项。

4.3 核算物质流数据

4.3.1 计算内部损失成本

首先，获取材料、能源、系统成本，再根据正负制品数量计算资源损失率;其次，根据物料输入和产品输出的量，倒推出资源损失量，并根据资源损失与产品输出量的比确定正制品与负制品成本。核算调研获得数据，得出具体结果，如表1所示。

4.3.2 计算外部损害成本

调研A企业生产部门和环境监测机构，获取废弃物排放与资源消耗情况如下：研磨中心消耗碳酸镧铈稀土13.02E+05kg，氟化中心消耗碳酸镧铈稀土13.67E+05kg、天然气195.4000万立方米，焙烧中心消耗碳酸镧铈稀土16.1E+05kg、天然气262.5万立方米，气流粉磨中心消耗碳酸镧铈稀土14.05E+05kg，包装中心消耗碳酸镧铈稀土9.13E+05kg。就产生的废弃物而言，研磨中心产生11790kg粉尘，氟化中心产生17037kg粉尘、2120.5kg氟化氢、14kg氟化物，焙烧中心产生557200kg粉尘、94200kg二氧化碳、1530kg氟化物，气流粉磨中心产生13510kg粉尘，包装中心产生8145kg粉尘、846kg氟化物。

采用LIME法对A企业外部环境损害价值进行核算（如表2所示），依据LIME统一化系数表并找到废弃物对应系数，该方法源于日本，单位是日元。因此，查询当年末汇率，折算系数值单位为人民币，并求得各物量中心污染物排放量和上一步折算系数值的乘数。

4.4 核算结果的分析与改善

统计内部资源损失成本及外部环境损害成本评价环境成本核算结果，并结合企业实际的生产情况，针对所产生问题提出改进措施。

虽然A企业现采用新型的抛光粉成品制备工艺，但发现在产品生产过程中，几乎只有部分水资源的物质流转涉及资源循环利用，A企业在主要生产环节中存在的环境成本不可小觑。

根据计算结果发现（见表3），氟化和焙烧物量中心的工业废气、粉尘等负制品输出导致的内部资源损失成本及外部环境损害成本占据较大份额，产生原因主要是稀土等资源消耗及粉尘、二氧化碳等外排。A企业主要发生的内部资源损失集中于焙烧物量中心，应针对此环节进行生产改善、降本增效。

4.5 企业降低环境成本的建议

①加强节能管理。设立监督机制，企业员工日常办公应做到人离机停、人走灯灭。各部门定期检查设备使用情况，更新淘汰高耗能设备。

②优化能源结构。响应政府低碳号召，在保证自身正常运营的情况下，以清洁能源代替部分化石能源。

③合理安排设备运行时间。有序安排各类设备运行时间，保证抛光粉制备的稳定性与持续性，减少粉尘等废弃物外排。

④采取措施避免粉尘散逸。在研磨工序的调浆罐上方设置集尘罩或布袋除尘器，避免粉尘散逸。

5 结论与建议

①研究A企业目前的环境成本核算，发现A企业目前的环境成本并未单独核算，且核算范围不全面。