税务筹划在财务管理中的应用价值分析

蒋俊

【摘  要】随着我国经济的快速发展，国家逐步意识到税务筹划在财务管理中的重要性。为进一步增强税务筹划工作的应用实效，必须对当前税务筹划的基本情况进行重点分析，明确税务筹划的目标与管理目标之间的联系，确保企业价值的最优化。因此，论文主要从多个环节考量税务筹划在财务管理中的应用价值，并提出一些合理化建议。

【Abstract】With the rapid development of China's economy， the country has gradually realized the importance of tax planning in financial management. In order to further enhance the practical effect of tax planning work， we must focus on the analysis of the basic situation of the current tax planning， make clear the relationship between the objectives of tax planning and management objectives， and ensure the optimization of enterprise value. Therefore， the paper mainly considers the application value of tax planning in financial management from many links， and puts forward some reasonable suggestions.

【关键词】税务筹划;财务管理;应用价值

【Keywords】tax planning; financial management; application value

【中图分类号】F275;F812.42                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2021）09-0084-03

1 引言

随着市场竞争的日益激烈，在新时代背景下要在遵循税收法律法规的基础上有效降低税收成本等各项支出，不断实现税后经济效益的最优化，为后续的税务筹划地位提升奠定基础。当前时期，税务筹划的目标与企业财务管理的目标一致，其本身并非属于一种简单性的财务管控行为，与企业的日常经营活动有着密切的关系，整个活动贯穿于企业财务管理的多个环节，已经成为财务管控中的关键性环节。因此，本文主要从以下几个方面进行税务筹划的探讨，具体如下。

2 资金筹措环节的税务筹划工作

在不同类别的资金筹措环节下的税务筹划工作中，相关的筹资渠道以及资本结构存在明显性差异，其会为整个企业带来巨大的预期收益，甚至需要考虑到企业所承担的税负水准。对于企业而言，分析资金筹措时的税务筹划需要着重考虑筹资渠道、资本债务结构等各个方面对其造成的不利影响。

2.1 资金筹集渠道的税务筹划工作

企业的资金筹集渠道多种多样，不同时期的变化差异颇大，主要包括向银行借款、向非金融机构或企业借款、企业内部集资等各个环节的内容。以当前情况可知，企业内部所筹集到的资金及其税收负担往往较小，拆借资金所承受的税收负担则次之，而自我资金积累的模式所承受的税收负担最大，从该角度可知，企业可合理地利用不同类别的资金筹集方式进行有效避税，规避一些潜在的风险点，确保企业资金筹集渠道下的税务筹划工作顺利开展。

2.2 债务筹资环节的税务筹划工作

筹措一些债务资本所产生的筹资费用或者利息费用可以直接地计入所得税前列，充分地利用该类别的债务资本进行有效的抵税和避税，确保企业确定资本结构时可有效利用债务资本的特征以便获取最大化的企业负债量，使得债务资本以及权益资本的比例合理化，确保股东每年所获取的利益最优化，使得整体资本结构愈加合理，以便快速地减少企业每年所应当缴纳的税收，减少税收成本支出。与此同时，税务的举债模式基本上只会在税前利息高于年利息的基础上直接性地增加对应的权益资本收益，否则很容易出现一些意外情況。

2.3 融资租赁环节的税务筹划工作

融资租赁属于资金筹集中一项重要的工作，可通过该种方式保证企业的举债水准，使得一些已经租入企业的固定资产可按照对应的期限进行资金折旧，不断减少企业税负变化情况，确保要支付的租金利息能够在不违反税法的基础上做好税前扣除，从而使得税基得以减少。故融资租赁的抵税作用依旧是极大的。

3 投资环节的税务筹划工作

企业税负的轻重会对企业投资等各个环节造成重大影响，主要包括投资地点、组建模式、投资行为等各个方面的选择与优化，逐步更新各个模式下的税务筹划工作。

3.1 选择合理的投资区域

为进一步做好生产布局的合理化调整，国家对不同区域制定了差别化的税负税收管理举措，例如，对于一些高新技术产业开发区内部被认定的高新技术企业，势必要确保投产年度免征所得税2年，“老、少、边、穷”地区的新办企业减免3年所得税，因此，企业必须有效利用对应区域化的优惠性政策选择一系列的轻税负资金收益，以便能够获取最优化的税收负担减免，获取最大化的税收经济效益，在综合考虑投资环境等各项因素的前提条件下选择该地区作为对应的生产基地。

3.2 明确投资组建形式

3.2.1 公司制企业与非公司制企业的差异选择

国内的企业类别主要包括公司制企业、合伙企业以及个人独资企业，我国对这各种公司实行不同的纳税规定，其中，公司制企业的营业利润必须在缴纳企业所得税之后，再以红利的方式直接分配给投资者，获得红利的投资者必须缴纳个人所得税，但该这种方式会形成双重纳税的形式，企业以及个人所承担的税收比较重，最终所获得的收益较少。合伙制企业以及个人独资企业的利润大多数不需要缴纳企业所得税，只需缴纳一些个人所得税，这样可以减少企业所得税中的高税率资金支出。企业在进行筹集资金以及风险分散时，要根据自身的特征以及经营类别有效选择企业类型，尽可能获得最大化的资金收益。

3.2.2 子公司与分公司的差异选择

子公司作为一个独立性的法人，其可享受许多优惠政策，但是可以独立缴纳相应的企业所得税。大多数的分支机构并不是独立法人，而是附属于总公司的一个附属公司，该类别的公司无法享受对应的税收优惠，甚至自身损益与总公司的损益之间是合并的，双方之间共同计算并缴纳企业所得税，企业的税务筹划有时并没有发挥作用。与此同时，利用子公司与分公司的特征进行对应的税务筹划，可合理避税。分支机构所在区域的税率较低时，可开设对应的子公司;总公司所在区域税率较低时，可采用分公司进行开设。在企业开创初期，其受市场波动的影响极大，经常面临亏损问题，而开设对应的分公司，直接将分公司的亏损嫁接到总公司，通过该种方式有效地减轻总公司的税务负担，甚至享受部分优惠政策。一旦公司进入正常运营阶段，开设子公司能够享受对应的税收优惠政策，减免总公司和子公司的税收负担，以便争取到更大的经济利益收入。

3.3 了解投资方向

采取我国重点支持领域下的新模式进行税收减免，农业、高新技术产业以及能源设施等领域是国家所鼓励投资的，了解投资方向可以获取最优的税收优惠政策。例如，软件企业一旦经过相关认证，自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，故企业在确定不同类别行业的税负差异的同时要依据企业的自身发展确定对应的策划投资情况，尽可能选择一些具有优惠税收政策的行业进行综合投资，使得企业能够在不违反法律法规的基础上减轻自身的税务负担，使得国家的政策得到有效利用，利于企业获取最大化的效益。

3.4 确定最优投资模式

3.4.1 出资模式

当前时期，大多数的出资模式中比较常见的模式包括固定资产和无形资产出资2种类别，此时的货币资金出资并不适合所有企业。而采用该2种方式主要有两种因素：第一，固定资产的折旧费用可直接作为税负抵扣的费用，以便逐步地减少所得税的税收，而且无形资产的摊销费也可直接作为一种管理费用用于抵税，减少税负支出;第二，固定资产以及无形资产出资模式下的资产计价可直接用于评估设备是否增值，这样可节省投资经营成本，达到最终的节税效果。

3.4.2 投资模式

在所限定的投资期间内，可采用分期投资的模式或者一次性投资的模式，该种模式对国内企业各方出资期限有着明确的规定，即合营各方群体在对应的合营合同中要明确确定出资期限，按照规定的合营合同所确定的时间来缴清不同利益出资额。由于合营合同中分期出资可减少资金的付出比例，增加资金的时间价值，使得出资个体能够在短时间内不再支出过多的资金，留有部分资金用于周转，因此，该种情况可通过在投资中延缓投资期限增加资金的价值成本，以达到最优的节税效果。

3.4.3 融资决策模式

国内企业的融资方式主要分为2种，即负债性融资和权益性融资，双方在企业所得税等方面存在不同的条例以及规定，正是由于该种税法下的差别规定致使企业的稅收负担存在偏差，会为税务筹划工作创造机会。依据税收准则，企业向金融机构借款产生的利息费可在企业所得税纳税额计算时扣除，能够减轻税收负担，在一定程度上节省企业的税收支出。除此之外，在企业的资金融资中，若是企业发展时将大量的资金支付在税收上，会造成企业财务费用的支出成本过高，资金的利用效率低。

①个人借款融资涉税。企业在与个人进行负债融资利率协商过程中，需要适当给予一定的优惠条件，进一步地降低融资借款利率，选择一些合法的税务筹划方式，并将其转化为可抵扣的成本费用。

②关联企业融资涉税。根据国家政府部门所出台的规定，如果融资双方都不是金融企业，那么企业要接受关联方债权方的投资性投资和权益性投资的比例不超过2∶1。如果超出，则可以选择其他的融资方案，考虑非关联企业的借款融资方案，采用关联企业以及个人等多主体借款的形式。文中所述的双方企业都不是金融企业，属于负债性融资，其并没有超出的利息费用，故税前扣除融资利息都可以扣除。在向关联企业进行融资时，需要提供一定的担保证明，了解不同标准下的企业融资涉税情况，以国家的税收政策为主导明确利息中的部分金额可抵扣项，实现最大化的成本节约。

③企业内部职工融资涉税。职工作为与企业关系最为密切的主体，属于企业融资的主要对象。而向职工融资时，企业可以将超额的利息转变为其他可扣除的支出，如通过工资、奖金、劳务报酬或者转移利润的方法支付利息，或者给予职工股权以及期权的形式，致使该部分利息得以扣除，即使向个人或者员工借款的利率比融资借款低5%，但后者要提供担保，前者则不需要，债权企业所提出的条件几乎与金融机构一致，该方案在有些情况下可以不执行。如果选择向关联企业进行个人借款，那么其所规定的利率无法在税前做好扣除，且难以抵扣相关利息，只以该种方式支付给其他债权人即可。

4 生产环节的税务筹划工作

4.1 利息环节的税务筹划工作

国内出台的税法作出明确规定，纳税人在实际的生产以及正常经营期间内向金融机构进行借款所得利息支出应该按照实际的发生数量进行税费扣除。与此同时，向非金融机构借款所得利息支出要低于金融机构同类、同期贷款利率，并且按照相关标准使得部分计算数额在内的部分金额扣除。对于企业而言，为减少利息支出，势必减少向金融机构之外的单位或者熟悉度不足的个人进行借款，这样可以使得利息支出直接在税前被扣除，在一定情况上减少企业的成本支出。

4.2 完善企业内部组织体系

企业需要针对规章制度进行持续优化，将管理机制进行不断健全，规范内部组织体系，为税务筹划工作的落实打造良好内部环境，这不僅能够将内部管理水平提升，更能提升税务筹划工作效率。首先需要将各部门的权责进行明晰，且在财务部门中设置专门的税务筹划团队;其次需要加强审计部门建设，对企业内部各个环节的资金情况进行严格监管，便于为税务筹划提供真实有效的会计核算数据信息;最后需要将内部控制覆盖到企业的各个环节，通过内部控制来管控各个环节执行情况，并且有效地防范各类风险，增强企业市场竞争力。

4.3 构建税务风险管理体系

在企业领导人员对税务风险有系统认识之后，再结合国家税收政策和企业运行情况构建税务风险管理体系，通过体系约束员工的行为，规范企业的日常运行，达到更好的税务风险管控效果。例如，企业可以设立专业的税务筹划岗位，构建税务风险管理制度，要求税务筹划人员钻研国家税收政策，为企业领导提供税务筹划的方案、业务活动改进方案等。税务筹划人员还要及时跟进各个部门的日常运行，分析各个部门活动的开展是否严格遵循制度规范，有无出现违规行为，并及时对跟进结果进行上报，或者督促改正。

4.4 固定资产折旧环节的税务筹划工作

在当前的会计管理制度中，企业对固定资产进行折时，主要采用直线法折旧、工作量法折旧、年数总和法折旧等方法。不同类别的折旧方法计算出来的固定资产成本存在较大差异，这会直接影响到整个企业的经营利润，甚至影响企业当期的税收负担。与此同时，企业可综合考虑自身的情况有效选择适合本企业的固定资产折旧方法进行优化税务筹划的相关工作。如果企业享有相应的税收减免优惠政策，此时，可采用直线法进行固定资产折旧，这样优惠区间内的折旧费用最少，也可达到一定的节税效果。

5 利润环节的税务筹划工作

5.1 税前利润弥补亏损

若企业已发生对应的亏损，国家税收相关法律允许用下年度的税前利润进行年度亏损弥补，而下一年利润不足以弥补原有的亏损就可以逐年进行弥补，但是弥补连续期限不得超过5年。企业应当充分利用税前利润弥补以前年度亏损等相关政策，在法律允许的范围内，尽可能减少企业所得税缴纳额度，延长企业税前利润的弥补期限。

5.2 低税率地区的投资利润分配

根据我国当前的企业所得税法可知，纳税人从其他企业所分得的一些已经缴纳所得税的利润可以根据已经缴纳的税额实现对本企业所得税的重新调整。即投资者从被投资方企业所获得的分红如果税率低于被投资方，企业所得税不会被退回，反之则根据先期规定进行所得税补缴。与此同时，保留低税率地区的利润分配权限可直接减轻被投资方的纳税支出。

6 结语

综上所述，现阶段国家逐步重视税务筹划在财务管理中的重要性。为进一步提升税务筹划工作的实际效用，必须根据实际情况了解其价值作用，定期或者不定期开展相关工作，从多环节进行考虑，以减少税收支出为主要目的，在法律允许的范围内，使得企业获得最大化的经济效益，适当运用相关优惠政策开展后续工作。

【参考文献】

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