对铁路基层单位集中财务核算的探讨

王帆

【摘 要】随着铁路运输市场化的要求，逐渐出现了一些单独管理某条线路的铁路运营公司，其明显特征是经营核算特定线路的盈亏。铁路局财务核算也应当趋同，按线别核算盈亏，便于经营管理。同时，考虑国家税制监督、降低财务核算成本等方面，提出基层站段集中核算思路。

【Abstract】With the requirement of the railway transportation commercializatio， there are a number of railway operating companies manage a certain line. Its obvious characteristic is the profit and loss of the business accounting.The Railway administration financial accounting should also converge， calculate profit and loss by line， which is easy operation and management. At the same time， considering the tax supervision， reduce financial cost accounting aspects， put forward basic station centralized accounting ideas.

【關键词】铁路基层单位；集中财务核算；会计核算

【Keywords】 railway basic unit； centralized financial accounting； accounting

【中图分类号】F23 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）03-0024-02

1 成本财务核算现状分析

铁路总公司现行支出核算模式是以路局为核算主体，基层站段为核算单位，每年初路局向基层站段下达全年支出预算，各基层站段独立账套，单独核算。基层站段辖区内各线的支出额由基层单位在总额限度内自主调节，按完成工作量和定额单价按季向路局进行结算，即每季度末进行期间进度结算和决算，年末按有权支出进行结算和报告，路局对各站段在财务上进行预算总额考核和财务监督[1]。在财务决算报告上，各运输基层单位的成本报表明细到线别、区段，路局进行合并财务报表也是分线并表，但是当前铁路局的站段财务核算模式，一条线路上的运输成本反映，可能分布在几个站段的账务中。

改革会计核算模式，会带来一些管理上的难点。第一，站段第一负责人控制成本责任减弱，全局成本控制从基层站段变为上下级经营联动，考验系统经营管理能力，需要经营部门和生产管理部门有力配合；第二，销弱基层站段的财务支付权利，可能会对基层站段的权利能力、行为动力有所影响。但是，改革会计核算模式，仍然利大于弊。

2 集中核算模式构想

上移管理权。第一，账套管理。以当前的会计核算方法和科目设置模式为基础，打破站段设账套核算的模式，把各站段同一线路、枢纽的成本费用归入同一账套核算。主体预算按线别下达，零星支出预算费用继续向基层下达。第二，核算操作。按“产品法”进行线别成本核算，核算反映“单条线路”成本；基层站段减少现金收付，推进统一支付，变更基层单位期末财务决算为月度报账。同时，优化财务信息关联，提高市场资源捕捉力，减少资产浪费[2]。

3 建设模式说明

3.1 设计路局统一账套或区域账套

使路局辖区内的一条线路或一个枢纽的成本核算账户只存在于唯一账套中，改变以往一条线路或一个枢纽发生的费用存在于多个单位的账套中。以不同线别为产品“品种”，遵照“品种法”，进行产品成本登录。直接费用，直接计入该线路区段，共用费用和间接费用进行分摊。能够在一套账务中直接查取到某条线路发生的成本总费用及其构成，能够和本条线路的收入相配比，计算局部毛利润。

3.2 组建路局区域财务核算中心

为便捷“品种法”核算的目的，可以打破站段分散记账模式，试行集中办公。探索以枢纽区域为基地，组建路局会计核算中心。替代现行各站段的财务处理职能，对全局的费用进行审核、收支、核算、报告，管理路局统一账套，完成区域性的财务管理工作。路局财务机关的一些日常工作可以授权，如部分预算和控制、超出基层权限定额以上资金的审批和支付、项目审批和实施追踪、直接费用管理、间接费报销审核、成本核定、资产管理、统购材料投入追踪核实、外购劳务督导、大修投入督导、更新改造工程督导等。

3.3 明确核算分工权限，减少站段级财务部门支付和核算职能

按照集中核算的思路，路局财务管理系统将分为三层：路局财务处、区域核算中心、站段财务科。路局财务处进行行政管理，各核算中心进行财务处直接领导下的操作执行，各站段财务部门进行站段财务管理和班组核算的组织执行工作。取消当前基层站段的财务决算职能，变更为费用报销单位，其财务职能变为协助路局区域财务核算中心进行授权范围内的财务督导、核算、考核、凭证整理，提供基层站段的生产经营信息等。路局财务预算及控制、核算职责权限重新划分，要兼顾到安全生产、管理控制能力、财务信息需求取向和效益性等。例如工务维修段的直接费用，即直接用于道线维修养护上的费用。“底线”要保证设备的运行安全，然后根据经营情况再考虑提高设备的生产效率、运输舒适度等“增效”需求。

3.4 设计岗位职责

调整的会计核算模式，打破了当前的核算控制模型，调整了当前岗位工作，产生了新的工作岗位。应对财会人力资源进行重新配置，做好充分的前期准备工作，使各岗位财会人员明确责任。可以建立一个临时组织，会同人劳部门共同调整区域核算、基层站段的会计人员布局，完成核算模式的岗位工作转换。

3.5 激励机制的变更

成本控制是企业利润的第二来源，成本效益激励机制的有效性很重要。区域性财务核算中心的建立，不仅改变核算程序，也会使控制环节发生很大变化，在包括直接成本管理、间接成本管理、期间费用管理、其他业务收支管理等方面，控制和考核将产生新的局面。所以，要建立匹配的考核激勵制度，促使每一个经营管理、核算岗位人员和全局生产人员，分工合作，主动完成。

4 集中核算模式的优点

4.1 即时把控全局成本

财务管理更直接，路局预算控制能力将明显增强，信息齐全，费用结构明晰化，既有利于决策，又有利于调控。路局可以随时根据运输收入支出情况，测控收支指标，量入为出，平衡收支费用。集中核算后，全局支出预算和执行将大部分集中在区域核算中心，分工将更细致专业，重点项目直接管理，为全面硬化预算管理提供良好的支持。各站段之间的代办工作，也会大部分在同一个账套中核算，减少基层单位之间代办工作的部分核算手续。

4.2 资产管理效益化

有利于路局对全局资产、负债的直接平衡和监督，有利于对重大投资、资产处置和其他重要经济业务的审查和监督，渗入资产效益过程管理。

4.3 防控资金风险

对项目支出进行统一支付，区域核算中心直接切入站段资金流转，从项目支出审核、工作进度到完工结算都能进行考核和认定。例如重要大宗合同交易，从往来相关财务资料上，分析评估合作方的资质，发现和控制财务风险，深入监督采购等经济业务活动，完善财务和经营行为。

4.4 减少路局内控成本

各基层单位独立账套核算，会计人员职业判断能力参差不齐，会计核算也容易出现技术上的问题，上级为了减少财务风险，只能加大教育和监管力度。统一集中进行财务核算，岗位重组后，人员分工更专业、岗位操作更精细，可以更有针对性地提升相关岗位的专业核算和监督能力。

4.5 有利于加强车间核算功能

车间核算是站段乃至路局进行经济核算的前沿内控环节，是生产环节的原始财务记录，是企业进行预算和经营决策最基础、最详细的考查依据，生产材料的浪费、积压、流失和设备的呆滞在这里可能看出。现在许多单位的车间设有核算岗位，但绝大多数没有固定的岗位标准，起不到车间核算的经营作用，实际上已经架空了基础管理。进行财务集中核算和岗位重组，基层站段财务科的工作范围可以扩展到车间财务管理，加强车间班组核算。

4.6 有利于保证资金安全

由于资金的支付控制环节上移，控制环节专业化，分离岗位增多，内控体系更完善。有利于防止资金流失，减少基层单位在局部利益上的主观操作，枯竭单位小金库，加强会计的职能作用。

【参考文献】

【1】朱红梅.对加强铁路企业财务管理工作的探究[J].现代商业，2014（2）：217-218.

【2】吕永安.铁路企业执行企业会计准则重点内容解读[M].北京：中国铁道出版社，2015.