浅析企业应收票据内部控制

梁帅

摘要：2010年4月，财政部等五部委联合下发《企业内部控制应用指引》，在此背景下探讨应收票据内部控制的建立，从而为应收票据的实务工作中存在的问题提出相应的管理对策。

关键词：应收票据内部控制应用

随着市场经济的深化和金融体制改革步伐的加强，赊销等方式不断活跃和发展，使应收票据成为重要的企业交易结算方式。应收票据作为一种债权凭证，在日常工作中，因其流动性仅次于货币资金，其安全性和流动性直接影响到企业的资产状况，所以是企业流动资产的重要组成部分。

1 加强应收票据内部控制的必要性

1.1 应收票据的定义和分类

在新《企业会计准则》附录《会计科目和主要账务处理》规定，“应收票据”科目用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。企业可按开出商业汇票的单位登记明细账，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的明细信息。商业汇票按是否支付利息划分为带息票据和不带息两种；按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。二者中银行承兑汇票具有准货币资金的性质，而商业承兑汇票因出票人的信用不同可能存在到期不能收回的风险，但因其能够背书，其流动性也显得相对较强。

1.2 应收票据内部控制的重点

在《企业内部控制应用指引》中。与应收票据相关的是《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》和《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》。应收票据应重点关注的风险是管控不严，可能导致被挪用、侵占或者欺诈等。

2 应收票据内部控制失控的表现

2.1 从公司组织层来看，不相容领导职务由一人担任

作为企业的销售行为会涉及到彼此牵制且高效运转销售部门、物流部门和财务部门等。财务部门对业务部门经营行为的全过程核算和合规性复核后按照客户需求供货的同时，将应收款项及时入账。但应收票据失控的案例中却常常出现一人同时负责营销和财务两个部门，使得业务真实性被掩盖，导致仿冒银行承兑汇票来掩盖实际货款已被盗取的基本事实。

2.2 有关财务监督的约束机制形同虚设

在公司的组织机构中，财务部门是理财部门，它所负责的采购与付款、销售与收款的两个业务循环是企业重要的资金流程。只有定期或不定期与客户进行往来款项的核对能有效反映出企业资产的完整和准确性，并由出纳收取应收票据时核对其真实性和有效性。仿冒银行承兑汇票应收票据失控的出现是因为该企业财务部门工作人员在收取应收票据时并不认真核对，想当然地认为其主管领导李某收取的银行承兑汇票是真实的，并在长达数月的时间里不曾盘点或盘点时是否认真核对，导致原工作人员逃离后，才加以调查，给企业造成巨额损失。

2.3 管理层和会计职能部门的会计信息不通畅

在现代企业管理实践中，财务部门的参谋作用只体现在每年大事项的预算和决算上，并未实现在具体的资金事项上向管理层发布财务信息。如果会计职能部门工作人员预警意识强的话，面对单张100万元的票面金额迟迟不能收回是应该有职业敏感度的。应定期将客户及其收款状况以财务分析报告的形式向公司管理层报告，管理层应该会关注该件事的。

2.4 小企业很少进行过审计，导致监管不力

在现代企业管理中，经营者是存在道德风险的，所以企业持续地健康运转离不开监督机制的。而小企业因规模小外部审计很少有，参与年报审计的会计师事务所也未认真审核并与客户进行询证，企业审计部类似的监察部门不经常管，导致企业业务出现了只有财务部门一个部门把关的现状。只有企业建立健全内外管理和监管机制，才能保证公司正常和有序地运转。

3 避免应收票据内部失控所采取的措施

运用COSO内部控制框架的五个要素建立的内控措施为：

3.1 在应收票据内控中加强公司治理结构的完善，避免不相容职务由一人担任。企业良好的内部控制环境是企业各项内部控制活动的基础。要想良性运转的前提是建立规范的治理结构并在此基础上搭建组织架构。一般企业都应当设置相互独立的营销部门、物流部门、财务部门和审计部门等，以做到销售流程和采购过程资金链的畅通并相互监控。如果企业再以详细的工作说明书予以界定并辅以清晰的业务流程图以供操作，制度对于业务活动的指导和支持作用将彰显无遗。

3.2 在应收票据内控中建立风险预警机制

利用ERP系统提供的风险管理模型开发应收账款的预警体系，以减轻因人为因素而出现的判断偏差。如果没有，应收票据的风险防范要点集中在安全性、真伪以及到期不能承兑上。使用的常规办法是同样用于应收账款账龄分析的方法。《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》第12条提出：“企业应当指定专人通过函证等方式，定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。”财务部门通过积极定期的发现收款周期较长的客户并向对方函证，既可以保证应收账款的时效性，同时又能发现是否有客户经理已经收款未及时交款的情况。

3.3 在应收票据内控中加强日常业务管理的规范化

关于企业应收票据的日常业务流程，要关注应收票据的收取、保管和贴现以及到期承兑等会计活动，并以文字注释的方式简要注明在检查票据的真实性、背书是否连续、印章是否清晰等各个环节的重点。

3.4 在应收票据内控中会计部门强化自己的服务意识，定期做好信息沟通工作

财务部门可以定期向管理层报告企业当期的财务信息，以集中体现了企业的资源分布状况和盈利状况以及现金流量情况的财务报告居多，在实务中，部分企业常常将应收票据看作准货币资金存量，看成是金融资产的广义构成，对于保证企业的流动性发挥着重要作用，理应力争让管理层重视应收票据的风险。通过和客户定期或不定期的对账，定期的财务信息的发布可以保证应收款项余额的准确性。在企业管理层会看到企业运营的场景。

3.5 在应收票据内控中加强企业内外监管和审计

企业要建立行使审计职能的部门，可以是独立或非独立的部门，内部审计主要在于发现企业内控运行的不足。遇到企业的经营规模较大，而企业账面业务收入却较少，会计核算量也比较小且对企业的现金、银行存款、预收及应付账款、其他应付款等科目进行了仔细检查后，未见异常时却发现，从被检查年度的年初开始，企业将10多张大额商业汇票直接背书转让给该钢材供应商采购钢材，却不在“应收票据备查簿”登记，而是将这些钢材销售给那些用现金购货且不需要开具发票的客户，这样从采购到销售都无需在账面反映，直接实现销售收入达960万元，隐瞒营业利润近200万元，偷逃了相应的增值税和企业所得税。应收票据的问题不能简单处置，更不能轻言放弃，要多问为什么企业的应收票据长期挂账，背书转让应收票据采购的货物为何长期不入账，是否存在账外经营等，发现问题及早解决 以便公司今后改进和提高。另外，不管是上级主管单位、会计师事务所、财政部门或者是税务部门等外部力量可通过各种形式的工作监察，促进企业的进步。

总之通过公司内部应收票据控制体系的建立和完善可以明确职责，做到互相监督，从而确保应收票据的安全和完整及其周转效率。

参考文献：

[1]刘明芬.企业内部会计控制存在的问题及对策.《致富时代-下半月》 2011.9.

[2]卞春景.浅论应收票据的内部控制和核算原则.科技信息.2011..5.

[3]试论应收票据内部控制的要点.中国总会计师网.2011.1.