加油站内控风险及防治策略研究

加油站是以油品销售为主的典型服务行业，也是石油企业产品的销售终端，其内部控制效能直接决定着整个企业的销售利润。内部控制管理在加油站工作中具体体现为财务管理、职责管理、人员配置及制度建设四方面。同时，这四个方面贯穿了整个加油站财务工作体系的全过程。加油站内控风险管制具有两方面必要背景：一是当下我国正处于经济结构性改革的关键期，去产能、补短板成为我国企业获得持续发展的重要路径，而内部控制，尤其财务风险控制，成为企业实现产能消化、结构优化的重要支撑。二是当下内部控制正在发生着巨大转变，由传统的标准化控制逐渐转变为精细化控制，更加强调风险控制的全面性、全程性和全局性。为此，在以上两方面背景下探讨加油站内控风险防治具有重要现实意义。

一、内部控制概述

基于COSO框架，内部框架包含五方面要素，体现为监控、信息与沟通、控制活动、风险评估与控制环境，且各要素间相辅相成，不同的要素代表着内部控制的侧重点不同。目前内部控制定义主要是1972年美国审计准则委员会在《审计准则报告》中做出的定义，它指预算单位以最小的成本获取最大的社会效益和经济效益，以保障资产安全性、风险最小性及流程有效性。内部控制通常分为事前控制、事中控制和事后控制，其中事前控制主要体现为企业制定一些内部规章制度以防范常规风险，事中控制主要体现为对风险的即时应对和处理，事后控制主要体现为风险处理反馈及程序矫正，以为下一轮事前控制做准备。内部控制具有七方面原则，分别是发展性、经济性、适应性、一贯性、针对性、整体性和合法性原则，其中合法性原则是其基础，经济性原则和整体性原则是其核心，即内部控制必须符合成本小于收益、全面性。

二、加油站内控风险类别

根据既有研究，结合组织管理实践，本文将加油站财务风险类别归纳为四类。一是加油站财务监控风险，加油站经常会举办一些加油卡折让等优惠活动，但这也时常会衍生出一些风险类别，如储值风险，工作人员可能会在审核不严格基础上出现重复充值、划账、客户信息不全等，这一定程度上可以增加加油站的资产安全风险。二是网络监管风险，由于加油站的站点众多，遍布公路、城市，具有明显的点多面广的特点。但目前的普遍做法就是石油企业定期派遣一些检查人员进行实地核查，或者当下还有一个明显的趋势就是将加油站承包给民营企业，但这些措施均不具监管的实时性。三是资金回笼风险，由于加油站业务具有分散性大、频数大的特点，每天经营额小而次数多，虽然当前开通了电子支付、金融机构上门取款的业务，但对于偏远地区仍然难以满足定期提款、电子支付的条件。这在一定程度上衍生出了加油站的资金回笼风险。四是业务人员操作带来的财务风险，目前正处于财务业务一体化建设时期，业务人员在发票取得、凭据报销等事宜上很可能存在发票不合格、凭证资料短缺等情况，这在一定程度上增加了加油站整体的财务损失风险。

三、加油站内控风险的防治策略

1.构建加油站的财务联动监管机制

由于加油站具有监管不及时等风险类别，为此本文提出构建联动监管机制。首先，积极拓展计算机在加油站财务风险监管领域的应用层次，搭建财务数据平台，实现石油企业与加油站网点间的数据传输与对接，加快财务监管系统建设，尤其石油企业集团的财务共享服务中心，应当将加油站网点的财务监管纳入其中，完善分类财务数据监管模型，通过“数据+模型分析”的数据化模式确定监管重点，实现实时监管。其次，构建新型财务监管机制，利用石油企业的财务共享服务中心中的风险预警功能，指导各加油站财务部门及时处置风险预警，或者借助加油站的区域信息系统进行风险预警，形成风险检测-疑点预警-指导筛查-查处反馈的监管机制。再次，创新财务监管联动机制，实施重要区域的联动监管，在区域加油站间、石油企业与加油站间的横向与纵向的协调配合，建立财务检查联动机制，加油站业务人员加强沟通，形成监督合力。最后，推进财务监管全覆盖，使财务监管在加油站财务人员及其责任人方面，从任中审计转变为任中、离任双重审计，从事后监管转变为事中、事前监管，实现内部控制的常态化和长效化。同时，有目的的内部控制，以加油站业务为主线，突出重点业务与重要人员，以风险为导向，突出重要环节，根据实际情况，针对不同区域、不同岗位配以不同的财务监管内容与评价标准，具体将责任落实至加油站的每一个人身上，强化内部控制的目的性和针对性。

2.强化资金风险防范机制

加油站的资金风险防范着重在于其经济性原则。一是实行预收款管理制度，油站的预收款由其财务人员与负责人共同管理，提款时需要两人同时确认，收款时可以由财务人员独自收，但负责人必须日清日结，每天核对财务收支。二是实现收支两条线，加油站或者财务共享服务中心实行收款户和支款户，收款户只能进款，不能出款，而支款户用于日常支出及金融机构提款。三是加油站保障不相容岗位的分离，如收纳岗位与账务岗位、库存岗位的分离，明确其业务界限与职责，加油站财务部门定期核对当班记录与销量表，确保财务余额、销售量、销售额间的一致性。四是强化与金融机构的合作，一方面通过区域加油站与区域金融间的合作，如POS机结算、网上转账、上门提款等，另一方面通过石油企业与金融集团合作，并下放至加油站网点与金融机构网点间的合作，这样可以降低资金的闲置率和回笼风险。

3.推进加油站财务人员职业化建设

当下加油站人员通常都是业务人员兼任，或者非专业财务人员，这种情况尤其体现于国家管制的加油站。因此推进加油站财务人员的职业化建设非常必要。一是强化培训，一方面石油集团定期召集各网点财务人员跟班培训，鼓励财务人员通过自学方式强化学习，不断补充与完善自身力量与相关操作知识；加油站也要定期派遣财务人员到区域会计机构、先进加油站进行系统学习，同时也要定期邀请一些专业机构进行最新财务理论与实务的讲解。二是在财务人员选人时，优先选择具有财务、审计、计算机及业务知识的人员，提升其胜任力水平，同时在选择加油站业务人员时，也要要求其具备一定程度的财务知识，以推进财务业务一体化建设，降低业务操作过程中的财务风险，促进加油站内部人员的职业化、专业化转型。三是推进财务人员轮岗、外派机制，即加油站的财务人员须由公司直接派遣，并由公司直接管制，而不隶属于加油站管理，且一定工作年限后，公司须转换财务人员，即同一财务人员不能在固定的加油站管理处工作时间超过5年或者更长时间。

4.强化加油站内部控制目标与原则

首先，确立加油站的内控目标主要着手于三方面：一是设置内部牵制机制，现在加油站的核算人员仍然属于加油站管理处，致使站长与财务人员属于同一利益共同体。这样在一定程度上增加了加油站的财务腐败风险。一方面要将财务人员独立于加油站的运营系统，财务人员可以直接向公司财务部汇报工作；另一方面工作派遣的财务人员必须是经过严格培训与专业甄选，具备较强的专业技能。二是完善公司自下而上的信息系统，加油站一线工作人员可以及时发现加油站的财务违纪行为，但若没有快速有效的信息传递渠道，极易导致员工保持沉默。为此，一方面要在入职教育中强调内部控制的关键，并提供举报渠道，并承诺对举报人保密；另一方面对违规人员严惩不贷，严禁以经济处罚代替纪律处分，杜绝只惩戒操作人员，而不惩戒具有审批权限的管理人员。三是明确权责制度，实行权责利对等化，对于不相容岗位实行岗位分离，以信息系统权限限制固定工作人员的职责权限。四是明确加油站内部控制原则，如实事求是、实效性、循序渐进、预防为主的原则，对加油站的一些风险控制要分主次，优先解决紧急且重要的问题，再解决紧急且不重要问题，然后解决重要且不紧急的问题，最后解决不紧急又不重要的问题。以此达到内部控制的循序渐进、环环相扣。五是构建加油站的内部控制框架，其中人力资源工作人员主要负责ERP系统及员工职业道德教育；财务人员负责财务检查工作及关注加油站的具体运作业务；加油站管理处负责事故通报、危险因素识别及业务流程优化等。以此达到内部控制的全面化、全局化和精细化。

四、结语

加油站是石油企业服务客户的终端，其内部控制效能直接决定着企业的资金风险系数。虽然目前部分加油站归属于民营企业管理，但部分加油站仍然潜伏着巨大的财务风险。本文结合管理实践，从网络化的联动监管、收支的资金风险防范、人员的专业化建设三个视角解析未来加油站强化内部控制的方向。同时，传统的内部控制方式已经不能满足当下互联网发展下的工作方式需求。因此，未来的内部控制方式一定趋于数字化和智能化，在大数据分析下的风险防范、应对和反馈，建议后续研究可以结合大数据、人工智能等方式研究加油站内部控制风险及防治策略，以降低内控风险与提升财务管理效能。

(陕西省石油化工工业贸易有限公司，陕西 西安 710000)