基层央行内审工作转型的思考与探索

冯　雪

2008年人民银行总行内审司提出了推动内部审计转型的要求。此次转型既是内部审计顺应经济社会发展和时代进步要求而进行的适应性的调整，也是内审工作深化和发展的必由之路，是践行科学发展观在央行内审工作的充分体现。

一、基层央行内审工作转型的必要性

（一）基层央行内审转型，是内审理论科学发展的必然趋势。从国际内部审计师协会（以下简称IIA）对内部审计定义的历次修改变化，我们可以看出内部审计的发展是伴随内部管理的发展而变革的。随着管理需求的变化，国际内部审计经历了账簿基础审计、制度基础审计、风险导向审计几个阶段，现正处于风险导向审计阶段;其定位从查错纠弊，逐步发展为对组织进行风险评估审计，由被动地检查问题发展到主动地分析组织存在的风险隐患，进而提出前瞻性、咨询性的建议;其模式由原来的账簿审计、制度导向审计，进而发展到当前的风险导向型审计;其功能从原始的检查监督，发展到现在的监督、风险评估、内部控制评价等并重并以后两者为主的趋势。这一次的审计转型正是顺应内部审计发展的必然趋势，是央行内部审计在理论上与目标接轨的必然要求。

（二）基层央行内审转型，是央行内部管理发展的必然要求。随着我国市场经济的不断发展，金融市场的不断完善，央行也被赋予了新的历史使命。与此同时，央行内审工作在审计中所面对的信息也越来越多，范围越来越广，所审计的业务也越来越复杂，而另一方面内审机构普遍存在人员配置少，任务重的现象。面对内审工作的新形式、新要求，我们必须提高认识，转变工作重点，从单纯的“查错防弊”转型为内部风险控制、决策及效益服务，从以监督为主向以评价服务与监督并重的“参谋”、“助手”角色转变，开拓内部审计更加广阔的发展空间。

（三）基层央行内审转型，是央行内审工作的实践要求。为了较准确地确定审计的重点和范围、提高审计工作质量、有效配置审计资源，不断提高审计人员的业务素质，央行内审工作应逐渐引入国际上先进的审计理念和审计方法，以风险导向审计推动内审工作的发展。在这一转型过程中，一方面风险导向审计可以根据风险评估的结果确定实质性测试的时间、范围和性质，从而能够将有限的审计资源投入到风险隐患更大的部门和环节中，不断提高审计效率和审计质量；另一方面风险导向审计以“确保风险控制责任的全面有效履行”为目标，审计范围包括央行业务的方方面面，沟通对象包括决策层、管理层和操作层，有益于内审部门广泛而深入地为央行管理提供“增值服务”，从而扩展了的审计范围和空间。

二、近几年基层央行内审工作的变化

内审部门在成立之初的职责为监督检查工作人员执行金融政策、法规，依法履行公务和执行财务纪律的情况；承办主要负责人的离任审计工作，对违法违规人员的处理提出建议。这一定位是与当时央行内部规范化管理的需要相适应的，几年来监督成果也得到了领导的高度重视和充分肯定。然而,从成立至今9年的时间里，基层央行内审工作及其所处的环境已经发生变化，主要表现如下。

其一，央行风险管理日益重要。随着我国金融体制改革的不断深入，中国人民银行在实施金融宏观调控、维护金融体系稳定、提升金融服务水平、构建和谐金融生态、促进经济稳健发展方面的地位和作用更加突出。与此同时，中央银行自身的风险管理也变得越来越重要,面对履职中形式多样的风险，如何识别、评估这些风险，并采取有效的措施管理这些风险，将风险控制在可接受范围之内，对央行履行好自身职责起着至关重要的作用。

其二，信息系统基本取代了原有的手工记账。随着信息技术的发展和计算机应用的普及，各类业务信息系统逐步取代了原有的手工记账。如近几年央行的会计核算、国库、外汇、征信、货币金银以及统计监测等业务均通过各类信息系统进行管理，减少了纸制凭证和登记簿的数量，操作具有隐蔽性、快捷性。

其三，内审人员知识结构较为单一。央行现有内审人员多以会计财务、外汇、计算机见长，对管理学、系统学等知识掌握不多，专业性人才较多，复合型人才较少，且在专业人才中，又以会计财务人才较多。单一的知识结构将不利于央行内审开展现代管理审计。

其四，内审人员全局性、宏观性、管理性的理念还没有形成。现在多数内审人员审计时采用的是一种“自下而上”的审计思路，即通过对基础凭证的审计发现问题，寻找风险，进而层层向上追溯，查找管理上存在的问题。这一审计思路容易让审计人员忽视起决定性作用的决策机制和环境因素的影响，从而降低了审计效率，并难于从全局角度、宏观角度、管理角度把握重大风险隐患。

其五，审计实践中运用的审计方法较为单一。当前内审实践中采用较多的审计方法是控制测试中的查阅相关内部控制文件和检查内部控制生成的文件和记录两种方法，对于控制测试中的穿行测试、询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制运行情况和实质性测试中的分析性复核、抽样等审计方法使用较少。审计方法的单一容易导致发现问题具有同质性，以及无法发现未留下文字痕迹的控制真空点的审计风险。

其六，内审参与性的工作日益增加。为了加强第三者监督，内审部门被要求参加了许多重要业务的过程监督，如发行库查库、残损人民币销毁、固定资产报废、大额采购等，使内审部门有机会了解重要业务的实际操作流程和决策机制，为内审部门发挥咨询专家的服务作用奠定了基础。

其七，以监督检查方式开展同级监督，推行时抵触情绪较大。一方面，内审部门与同行的其他机构级别相同，如果对其他部门的检查定位于查错防弊，会使被检查部门产生抵触情绪；另一方面，许多分支机构开始推行量化考核，将内审查处的问题与年底的绩效考核挂钩，内审部门单纯的提问题使其与被查业务处室对立起来。

三、改善内部审计工作-基于内审转型的思考

科学发展观告诉我们，发展是辩证的发展，是全面的发展、协调的发展、可持续的发展。此次内审转型具体包括审计理念、审计职能、审计目标、审计内容、审计方式和审计手段的“六个转变”，突出了整体性、系统性的审计模式，加强了资源整合，实行积极控制，正是秉承了科学发展的理念。基于此，现阶段基层央行内部审计转型具体可从以下几个方面入手。

（一）树立科学审计理念，谋大局，求长远。此次转型，央行内审要秉承科学发展观，把审计工作放到谋大局、求长远中去思考，把内审定位从传统查问题、促整改的监督者转变为规范管理、防范风险、改进工作的“医生”、“参谋”和“伙伴”。从而形成系统性、宏观性、全局性、风险性的审计理念，为确保组织能够高效低风险运行而进行监督并提供服务。在实施审计项目时，更多从全局的角度、从系统的角度，关注潜在的风险隐患、决策的合理性、内部控制设计的充分性、内部控制执行的有效性、业务系统运行的安全性，内外部环境的影响等等，从派出行审计的需求出发，找出影响央行风险管理的主要因素，深入细致开展审计工作，从而提出建设性的建议。

（二）运用科学审计方法，重评估，防风险。科学的审计模式离不开科学的审计方法，此次转型的目标是由差错纠弊向内部控制评价和风险评估转变。而无论是内部控制还是风险导向审计，其核心都是评估方法的运用。因此，内审人员应在熟练掌握现有审计方法的基础上，重点关注评估方法的学习和运用。通过对被审计对象的环境评估、重要业务和重要环节的评估以及剩余风险的评估全面分析被审计对象的控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动以及控制监督，从而找出没有被控制住、仍存在潜在重大影响的风险隐患，并据此制订具体的审计计划，安排审计资源，降低审计风险。

（三）掌握科学审计手段，提效率，保质量。信息化时代高效率高质量的审计离不开计算机和网络技术，因此央行内审应加快技术开发，逐步引入信息技术审计,实现审计手段转型。如可探索搭建一个风险管理平台，运用此平台采集风险因素、风险点，并进行风险评估、分析和反馈等，从而实现风险管理信息的共享，提高内审工作的实效性和针对性。在此基础上，进一步针对主要业务研发融入风险分析和风险评估技术的分析软件，并通过各业务系统的审计接口接入业务系统，从而实现与业务数据库的联网和实时风险监督。

（四）培养科学人才队伍，拓知识，提素质。现代管理审计以战略管理理论、系统理论、舞弊动因理论、审计理论、管理理论为基础，充分运用现代管理中的分析工具，对内审人员的综合素质要求很高。因此，今后应通过培训、讲座、资格考试、岗位交流、抽调检查等多种方式，鼓励内审人员不断拓展知识领域，掌握管理审计的技能及方法，不断提升综合素质，从而使内审人员面临新模式、新环境、新变化时能充分发挥其应有的职能。

（五）制定科学转型路线，稳步走、可持续。科学发展观告诉我们，经济社会发展不可能同步进行，总是从某些方面、某些局部开始的。没有这种对片面的、局部的发展作基础，整体的、全面的发展就会落空。但是，如果停留于这种片面的、局部的发展，那么不仅整体的、全面的发展成为不可能，而且已经取得的局部发展也不可能持续下去。基于此，内部审计转型这一系统性的工程，转型可从专项开始试点，逐步铺开，具体可为：专项审计方案的设计—专项审计人员的培训——专项审计方案在某一中心支行的试点—反馈意见、修改方案——专项审计方案在某一分行的集中试点——反馈意见、修改方案——全国该类专项审计人才的培训——全国该类专项审计——反馈意见、总结经验、提炼共性、探索建立审计问题数据库——其他专项审计的转型（程序与专项审计基本一致）——总结经验、提炼共性、规范制度、补充完善数据库——履职审计的转型——内审工作的全面转型。这一渐进的转型路线既可以为内审转型逐步积累经验，又可以不断培养高素质的审计人才，通过一部分地区的一部分内审人员的转型，逐步实现内审全员的转型。

（六）构建科学审计环境，创和谐，人为本。创造良好的审计环境将有利于内部审计人员与相关部门和人员之间建立相互信任的关系，促进彼此的交流与沟通；有利于取得有关部门和人员的理解和配合，及时获得相关、可靠的信息，提高内部审计效率；有利于确保内部审计意见得到有效贯彻，实现内部审计目标。因此，此次内审转型要关注内部审计环境的构建，在赢得各个部门工作理解和支持、配合的同时，又能坚守工作职责，对违法、违规现象，损害集体利益的行为给予制止和有效的打击，为组织机构的共同利益尽心尽责、献计献策，从而实现以良好的审计环境加速内部审计转型的步伐。

（作者单位：中国人民银行大连市中心支行）