关于完善制造企业内部控制的几点建议

欧阳兵／文

江西耐普矿机股份有限公司

近年来，随着我国社会经济迅速发展及市场体制的逐渐优化，各行业企业面临的外部环境越来越复杂，因此如何增加企业整体竞争优势、强化企业内部管控越来越受关注。从实际经济增长组成数据可知，目前我国国民经济的增长在很大程度上依赖于制造企业，换言之，制造企业的稳定发展为国民经济增长、社会发展进步提供了强有力的推动作用。各制造企业在运营发展过程中有自身独特的特点，如投资总额大、业务流程多、技术要求高等，整体看属于资本密集型企业，企业在日常运营过程中必须借助完善的内部控制机制来减少业务运营风险，有序实现预期经营目标。为了更深入地研究企业内部控制相关环节、业务活动运营目标，行业内学者及各企业领导层、管理层都对此投入了一定的研究成本，但是实际研究成果有限，各种因素的阻碍影响了企业内部控制制度落实，也影响着内控作用的发挥。基于此，文章分别从整体和业务两个层面分析制造企业内部控制存在的问题，进而提出合理、完善的改进建议，供相关人士参考、查阅、借鉴。

内部控制 制造业 建议

近年来，市场中因企业内部控制力度小、制度落实不到位等问题造成的违法违规经营事件越来越多，这些真实的失败案例使得相关部门人员、行业专家、企业高层领导等纷纷意识到了严格落实内部控制制度的重要性，相关人员也采取了各种补救措施，以尽可能挽回企业可能面临的损失。在一系列补救措施中，企业内部控制制度的科学性、战略性是内部领导和外部监管部门考量的重点，尤其是受世通、安然这种行业知名度较高的企业从顶端跌至低谷事件的影响，各企业纷纷开始关注内部控制的相关事宜。各企业相继制定了完善的内部控制机制、便捷的操作流程，确保日常业务正常运营，也最大限度地为投资者提供了保障。

制造企业内部控制存在的问题

整体层面

缺乏风险管理部门，审计部门独立性差

部分企业虽然在组织架构上设置了风险管控部门、审计部门，但是实际上并未制定符合企业实际的风险管控、审计制度，各部门人员无法独立开展风险管控、审计等工作，导致风控、审计流于形式，无法发挥应有的作用。出现这种情况的原因主要是企业领导对内控工作的重视不够，而且国内企业接受、实施内部控制的时间较短，多数企业没有在短期内完成和适应新旧管理模式的交接，现有经营管理模式、组织架构等无法满足当前时代的发展需求。

内控文化宣传力度小

企业文化是经过长期运营发展逐渐形成的一种潜在的思想引导，大部分民营企业因具有营利性质，所以在文化建设过程中更加侧重经济指标、转型升级发展、运营效率等方面，忽略了内部经营安全，以及违规违纪行为的预防和约束，使得企业内部控制实施有很大的安全漏洞。这也表明企业领导层对内控价值的认知不足，认为内部控制会降低企业的运行效率，没有意识到内部控制不完善对企业的危害。此外，还有部分企业虽然在建设企业文化时会关注内部控制相关事宜，但是后续的文化宣传过程并不尽如人意，导致大多数部门及岗位人员没有内部控制的意识。

监管机制不完善

企业实施内部控制机制时涉及环节众多，其中内部控制监管环节最容易被忽略，各层级人员也没有严格遵循监管机制开展监管工作，更多依靠自身能力以及职业道德，无法有效发挥监管作用，导致无法及时发现各业务活动运营过程中存在的问题和风险，最终各环节风险可能会越来越大，对企业发展造成的不利影响也越来越严重。

缺乏有效考核机制

企业内部控制工作的开展涉及诸多岗位工作人员，各岗位人员认真履行岗位内控职责有利于企业整体内控目标的实现。要想激发各岗位人员主动参与内控工作的热情，单纯依靠岗位固定薪酬是远远不够的，还要有额外的绩效奖励。对此，应考核各岗位人员内控实施效果，并根据考核结果对员工进行相应的奖励或惩罚，督促员工主动参与内控工作，努力实现内控目标。但实际上，大多数企业并未根据现有内部控制机制设置相应的岗位内控绩效考核目标，也没有制定与之相匹配的奖惩机制，因此各岗位员工缺乏全身心投入内控工作的积极性。

业务层面

采购付款

从业务角度讲，采购环节涉及的内部控制实施不到位的表现主要有：企业内部采购、付款制度体系不完善，相关岗位人员开展采购、账款支付、物资验收等工作时没有可遵循的规范制度，从而会出现各种行为混乱的情况。采购涉及的全部过程原始记录管理不严谨，经常出现先执行后补记录的情况，甚至存在忘记提交补充记录的情况，再加上部分关键岗位人员的流动性较大，更新变动快，新旧员工对工作内容的交接不严谨，专业技能欠缺，导致采购部门和财务部门进行账目核对时总是存在不一致的情况，造成内部资金管理混乱。此外，采购账款支付环节风险点识别不准确，各风险管控人员没有提前预测相应环节的风险，也没有采取有效的风险预防措施，可能给企业带来不可挽回的经济或名誉损失。

营销收款

很多企业营销人员对客户信用度的调研并不充分，存在应付差事的心态，随意填写客户信用等级，导致针对客户实力、还款能力、信用度等要素的分析有很强的主观性。在销售过程中，确定客户赊销额度的依据就是信用等级，如果信用等级划分不准确，那么相应的赊销额度确定就会有很大的风险。营销部门没有设置每日台账，没有与财务部门及时核验每日营销和收款情况，而且财务部门只能通过营销人员单方面提供的各种依据获得营销情况，这些依据的真实性、完整性得不到保障。此外，企业对存货的管理力度也较小，对存货涉及的发货授权、货物验收等环节的管控薄弱，经常出现越权审批、不审批就执行的情况，严重影响企业现有资金的安全性。

资金循环

业务活动开展过程中的资金风险主要体现在印章管理混乱、线上交易随意等方面，印章的使用必须经过严格的审核批准，涉及线上的资金交易同样需要经过层层审核批准才可执行，一旦这些环节的实际操作都充满主观性和随意性，那么这些环节的安全性就存在很大问题，会给企业带来资金、资源方面的损失。

新产品研究开发

制造企业正常业务运营过程中必然包含的业务为新产品研发，有了新产品才能更好地占领市场，获得市场竞争优势，实现预期的盈利目标。但是，新产品研发涉及的环节众多，经常出现内控落实不严谨的情况，如研发项目的确立没有与市场相结合、项目实施规划书不够精细、各部门人员研发工作分工不够明确、核心研发人员未遵循保密机制，就会造成核心数据信息泄露、部门职能划分不合理、项目营收实际和预期差异大等一系列问题，进而阻碍企业研发过程中内部控制机制的落实。

制造企业内部控制的优化建议

整体层面

建设独立的风险管理部门和审计部门

企业日常运营中各组织架构间有相互督促、相互监管、相互扶持的作用，内部风险管理部门、审计部门的设置同样是为了保障内部控制制度的有效落实，也有助于实现企业的经营管理目标。为了更好地发挥风险管理部门、审计部门的职责，企业要认识到这两个部门单独工作的重要性，并赋予其适当的工作权限，当出现其他职能部门、领导主观干预风险管理、审计工作开展的情况时，便可利用职权强制开展相关工作，以此保障内部控制制度的规范落实。

强化内控文化宣传

在制造企业日常运营中，面临的各种业务风险较大，对所有岗位人员的专业技能和综合素质有很高要求，因此企业要重视宣传正确的内控文化，把内部控制理念逐渐融入企业文化建设之中，让更多员工切实了解内控工作的价值。人力资源部门应该重视员工内控意识的强化，具体可以选择讲座、座谈会、培训课题、真实案例分析等方式来警醒各部门员工，促使员工树立正确的内部控制意识。企业文化宣传力度的加大不仅要求各部门人员增强专业技能，还要求各岗位人员在道德水平上有所提升。

健全内控监督机制

企业内部控制的实施仅依靠内控制度是远远不够的，还要有完整的业务环节的内控监督管理机制作为辅助，鼓励各岗位人员积极履行内控职责，实现对各岗位人员业务工作的全过程管控，准确分辨业务活动流程中存在的风险和可能发生的潜在风险，并在短时间内找到相应的解决措施，以此避免或挽回企业业务运营损失。

完善内控考核机制

制造企业内部控制制度的落实需要全体岗位人员的积极主动参与，为了激发各岗位人员参与内控、实施内控的热情，可以把员工个人岗位风险防范效果、内控实施效果与内控绩效考核相关联。这样一来，在对岗位人员开展个人绩效评价时，也间接考察了各环节风险防范控制情况，有助于促进各岗位人员增强风险防范管控意识，认真履行岗位职责，最终保障每个小环节内部控制目标的实现。

业务层面

采购付款

首先，企业可设置完善的采购、收付款环节工作流程及规范操作制度体系，对采购中可能涉及的退换货授权、退换货范围、具体操作等都要有详细规定，明确双方在整个交易过程中的责任。一旦出现问题，要保障企业所面临法律风险较小，必要情况下，采购合同的签订可由法务部人员审议合格后再签字。其次，采购人员的选择不能太过随意，采购人员看似只是简单执行采购计划，但是选择供应商、考虑物资性价比、物资议价等工作都由采购人员负责，如果采购人员个人能力有限，出现供应商选择错误、议价水平低等情况，就会增加大量不必要的经费支出。因此，企业要重视采购人员专业技能的培养或优秀采购人员的招聘，确保采购工作能在采购人员的主持下规范高效地开展。最后，规范管控企业涉及的招投标活动过程，保障整个招投标过程足够公开透明。

营销收款

首先要强化对客户信用的管控，企业内部人员要意识到客户信用度评价对后续一系列营销赊销活动的重要性，要在前期客户信息调研过程中花费足够的精力和成本，如有必要可聘请有资质的第三方调研小组作为辅助，从多个角度全面开展客户信息调研工作，最终确定客户信用度等级。在实际营销过程中，要根据客户信用等级确定对应的赊销额度和还款方式，对长期合作的客户、行业口碑较好的客户可适当放宽限制条件，具体赊销授权要经过企业总经理授权。其次，在营销过程中，每日要与财务人员核对、更新应收和收款数据，避免后续出现严重缺陷时无从查找源头。各岗位人员操作要足够精细化，所有原始记录都要详细填写并做好保存，尽可能减少企业营销环节的风险。最后，加强营销全过程制度体系执行的管控，尤其是库存物资管理、出入库等环节，都要确保凭证完整、操作规范。

资金循环

在企业运营过程中，印章的管控尤为重要，加强对各种用途印章、印鉴的管理能够有效避免越权、滥用职权的情况发生。从理论上来讲，法定代表人的姓名章、财务章都要由专门的人员负责管控，如法人名字章应由总经理全权管理，财务章则应由财务部门负责人管控，在使用时要经过负责人和总经理的双重审核批准。日常业务活动中有关线上转账的环节，需要严格根据相关制度体系、工作流程进行申请、审核、批准、执行、复核；对每个环节的岗位人员的安排，要严格遵循不相容岗位相分离的基本原则，坚决避免一人同时担任多个不相容岗位。线上交易涉及的登录、转账密码也要不定期做出改变，避免长期使用固定密码、密钥，以此保障企业内部资金安全、完整。为了鼓励各岗位人员认真履行岗位职责，还要进行合理、公平的资金管控考核，加大奖励和惩罚力度，要求各岗位人员严格规范日常行为，一旦出现严重损害企业资金、资源的情况，不仅相关人员要受到企业制度惩罚，情节严重的还应移交公安机关处置。

新产品研究开发

制造企业要想在新产品研发过程中落实内部控制机制，首先要制定完善的研发内控制度，准确划分各职能部门人员的日常工作内容，严格遵照研发项目方案书开展研发工作。其次，在研发项目生产营销过程中，需要反复调整、试验，在这期间，市场部人员还要格外关注产品在市场上的受欢迎程度，以便及时调整研发宏观方向。

制造业的发展在国民经济整体增长过程中有着战略性地位，该行业的有序、健康发展直接关系着国民经济的整体发展。在当前环境形势下，制造企业纷纷采用科学有效的管控方式来实现内部控制预期目标，本文分别从整体和业务层面分析了制造企业内部控制中的不足之处，并提出合理的优化建议，具体建议有：建设独立的风险管理部门和审计部门、强化内控文化渲染、健全内控监督机制、完善内控考核机制等。希望本文的研究能为更多企业落实内部控制提供一定指导。