制造企业税务风险的识别与防范

路林／文

青岛海盛尔化工科技有限公司

制造业主要是劳动密集型企业，在国民经济增长等方面发挥着重要作用。为促进企业可持续发展，要及时关注税务风险，对其进行辨识和防范，减轻企业税负，实现经济效益最大化。制造企业在开展税务活动的过程中，涉及部门、人员较多，内外部影响因素较多，这可能导致税务风险较高，不能及时识别和防范，难以将税务风险控制在合理范围内，影响制造企业税务活动的顺利开展。要想提高制造企业税务风险管控水平，税务管理人员就要准确辨识、评估税务风险，以此为基础，根据制造企业的业务特征，梳理各项税务活动中存在的风险，根据风险的特征和影响程度，制定完善的策略，最大限度地降低税务风险带来的负面效应，增强企业控制税务风险的能力，帮助企业减轻税负，将节省的资金用于增值度更高的项目，获取可观的经济效益，实现可持续发展。

制造企业 税务风险 辨识方法 防范措施

经济全球化发展背景下，企业经营活动日渐复杂，纳税风险是制造企业经营发展中常见的问题，税务问题存在多个不确定性因素，要求财税人员准确辨识和评估税务风险。在此基础上，须采取一系列措施防范和应对税务风险，最大限度降低税务风险带来的负面效应。但当前制造企业在经营过程中，仍存在一些难点，须加大风险识别、评价和防范力度，建立完善的税务风险管控体系，将各类税务风险控制在合理范围内，实现健康发展。

制造企业税务风险辨识方法

纳税风险清单评价法

税务风险清单评价法主要是设计相应的表格，企业结合实践情况如实填写表格内容，从而判定企业是否存在税务风险以及风险的种类。根据纳税风险清单评价法的相关要求，应涵盖全部税务风险，还要估算企业发生纳税风险损失的成本。但这种方法也存在不足，对于一些特殊的企业，纳税风险清单无法辨识全部的税务风险，可能存在遗漏，所以在实际应用过程中，要联合其他方法快速辨识税务风险。

税务风险预警指标体系

税务风险始终贯穿于制造企业经营发展过程中，具有一定的客观性。识别税务风险也可以选择税务风险预警系统，根据制造企业的实际情况，设定合理的税务预警指标，通过实时观察不同指标的变化，布设相应的预警数值，一经临界或超过预警值便立即预警，及时采取有效的方法加以应对。如制造企业增值税税务风险预警指标体系，见表1。

表1 增值税税务风险预警指标体系

税务风险识别的辅助方法

通过分析上述税务风险辨识方法，可以看出其也存在应用不足的问题，要结合其他方法加以辨识，因此要掌握税务风险辨识的辅助方法，以便快速、准确地辨识特殊的税务风险，主要包含以下两种方法。

第一，财务报表分析法。如今，制造企业重要的财务报表较多，如资产负债表、现金流量表等，能够真实、客观地反映企业经营的各项活动，可以计算异常的指标，掌握税务风险。通过财务报表分析法辨识税务风险，主要是确定企业经营可能遭受的损失，倒推发生损失的核心来源，最终确定纳税风险的种类。

第二，风险形势估算法。能够成功辨识纳税风险，主要取决于各类资料的完整性和准确性，因此在项目筹备前期，要准确辨识税务风险，预先做好安排，防患于未然。

制造企业税务风险防范内容和措施

制造企业税务风险防范内容

增值税税务风险防范

从制造企业经营现状来看，不少企业面临增值税税收处罚的风险，所以要积极做好增值税税务风险防范，着重从两个方面着手。

（1）销项税税务风险防范。税务机关在检查企业的过程中，主要检查应收账款、银行存款等，通过分析企业开具增值税发票上的增值税销项税额、销售合同，做好审核比对，对于预先收取货款方式销售的产品，检查是否在货物发出的当天及时结转到销售。企业要在销售行为发生时，严格按照我国税法制度及时确认收入和税金。并且要加大财务检查力度，特别是项目阶段提供给客户的产品，由于没有明确客户应用方式、销售价格，不少企业尚未确定收入和税金，面临税务风险。企业应积极承担税务义务，减少由此产生的增值税税务风险。

（2）进项税税务风险防范。进项税是企业购买货物或劳务产生的税额，作为企业计算缴纳增值税的抵减额以及税务机关检查的重点内容，企业要高度重视。企业如果没有按照规定抵扣当期进项税额，就会面临被税务机关处罚的风险。所以，要检查有无不能抵扣的进项税额，按照税法规定不准予抵扣，明确进项税额申报的具体抵扣时间。制造企业在购进货物时，应确保在货物收到后，以发票为凭证，及时做好进项税抵扣，反之不能抵扣进项税。

所得税税务风险防范

企业所得税是当前税收体系中最复杂的税种，产生税务风险的概率较高。所得税的涉税风险种类较多，如企业所得税纳税义务人风险、企业所得税税率风险、企业所得税收入风险、企业所得税扣除项目与税率风险、企业所得税资产处理风险等。在企业经营过程中，受多个因素的影响，可能存在不合规单据入账、白条抵账、跨期入账等，从而面临所得税税务风险。

要想规避这一风险，应从以下几个方面着手：第一，正确计算收入，保证收入确认时间点的精准性；第二，正确列示税前扣除项目，保证按照规定扣除，对不能扣除的部分进行调整。扣除项目通常包括三个类型：一是对实际发生的金额按照凭证如实扣除，包含工资、社保、生产材料成本等；二是依照税法规定的实际比例扣除，包含职工教育经费、职工福利费用等，企业应适当控制此类支出，严禁超出扣除限额，避免增加企业税负；三是研发加计扣除的项目，企业可适当增加这类支出金额，发挥扣减作用，减轻制造企业整体税负。

制造企业税务风险防范措施

全面、深入掌握和解读税收政策

全面、深入掌握我国相关税收政策，能够为税务工作科学、合理开展提供保障。制造企业使用各类优惠政策，能够使税务管理工作更加科学、合理，从源头把控税务风险，实现可持续发展。税务管理人员在防范税务风险的过程中，充分掌握我国相关税法条款，可以避免缴纳“冤枉税”，为税务工作顺利开展提供指导，减少企业纳税过程中面临的风险。制造企业要立足于实际，掌握当前税收政策变化情况，尤其是新修订的税务政策，抽调专业人员做好追踪处理。特别是我国税法正处于动态修订中，税收政策的变化关系着企业最终缴纳的税款，企业要在防范涉税风险的前提下，掌握变化的税法条款，使各项税务管理工作顺利、有序开展，规避税务风险。

例如，某制造企业主要生产日用品，目前还有研发项目在进行中，产品发展前景较好，有望实现批量生产。该企业要想防范各类风险，就要及时掌握和熟悉最新的税收政策，特别是一些税收优惠政策，如国家税务总局公告2021年第30号，其中适用主体是制造业中小微企业（含个人独资企业、合伙企业、个体工商户）。该企业纳税者根据以上税收政策，按照季度缴纳相关税费，在2022年1月申报期结束前，登录电子税务局依法申报2021年第四季度相关税费后，界面自动弹出是否延缓缴纳该公告规定各项税费的提示。纳税人须进行确认，确认不缓缴的，在该界面填写理由，并依法缴纳相关税费；确认缓缴的，该公告规定的相关税费延缓缴纳的期限为3个月，缓缴的税费在2022年4月申报期内申报缴纳2022年第一季度相关税费时一并缴纳。

建立与税务机关沟通的渠道

有效的沟通和交流有助于各部门人员参与到税务风险控制中，并且提供全面的支持，提高税务风险管理水平。应打通企业和税务机关的沟通途径，具体表现在以下两个方面：一方面，在信息时代背景下，为加快信息传输速度，应借助先进的技术构建沟通交流平台，保证税务机构和企业进行良好的沟通和交流，实现信息双向互动，确保税务人员能够及时了解最新的税法政策，高质量做好税务筹划，确保纳税合规、合理，规避各类税务风险；另一方面，建立完善的交流、沟通机制，确保各部门及人员沟通顺畅，为防范税务风险提供相关信息，并根据税务风险管理特征进行调整和优化，实现风险可控，保证全体人员参与到税务风险管理中，形成通力，获得较好的效果。

例如，某制造企业在税务风险防范方面，为加强与税务机构沟通和交流，借助互联网传播速度快、覆盖面广、信息量大等特征，逐步开通了微信群、微博等交流平台，抽调专业人员及时与税务机构人员沟通，解决涉税问题，掌握税务机构宣传的税收政策，保证各项涉税业务合法合规。同时，税务机构定期组织纳税人开展线上培训，结合税收专项检查活动，向纳税人宣传各类税收知识及税收优惠政策，现场进行答疑辅导，增强企业的纳税意识，在汇缴申报中自查自纠。

构建税务管理部门及设置相关岗位

税务风险防范是一项专业性、长期性的工作，要想使其符合相关规范和要求，应根据实际情况，设置税务管理部门，并且设置相关岗位，配置专业人员，为税务风险管理提供保证，使税务风险管理高质量落地。

为从本质层面实现这一目标，应着重做好以下两个方面的工作：一是参考优秀企业的经验，明确税务管理部门的主要任务，科学设置职责明确的税务管理机构，并且保证其工作的独立性、客观性，交由该机构完成税务风险控制工作，制定完善的税务风险清单，按照风险的特征和影响程度做好分类，采取有效的策略解决存在的问题，从而有效防范税务风险。二是遵循岗位不相容原则，设置科学的税务风险管理岗位，配置专业人员，优化工作制度和流程，增强税务风险控制的有效性。为激发税务风险管理人员工作的积极性，要加强工作成果绩效考核，使相关人员全身心投入工作中。

完善企业税务风险预警体系

税务风险具有一定的客观性，无法全部消除。要在防范税务风险的过程中，建立税务风险预警体系，改变原本风险事后防控的模式，逐步将税务风险防范关口前移，实现事前、事中、事后控制。可以预先估测税务风险，制定完善的策略和方法，防患于未然，将税务风险带来的不利影响降至最低。同时，为快速辨识税务风险，可以利用信息技术，实现税务风险预警智能化、数字化，对各类税务风险进行动态化监控，及时掌握异常点，全面、快速地处理税务风险，保证税务风险可控。

例如，某制造企业成立于2021年，主要生产日用化学产品、专用化学产品制造等。为快速辨识经营中的税务风险，该企业借助大数据、人工智能等技术，构建税务风险预警系统工作机制，采取“人工复核+智能筛查”的方式，实时预警税务工作中存在的风险。运用数据库触发技术做好事中业务巡检，及时扫描评估税务内容，将可疑点发送给操作人员，切实扎牢风险防控网，对于发生频次较多、疑点风险较大的事务，定期进行审核，形成税务风险全过程闭环控制。同时，联合监督机制约束相关人员的行为，及时发现税务风险机制存在的不足，严格按照制度和规范实施，切实将税务风险的危害降至最小。

打造专业的税务管理队伍

税务风险防范和管理具有一定的复杂性，对税务管理队伍的要求越来越高。因此，应以两个方面为着力点。第一，加强税务管理人员培训，掌握税务管理人员的薄弱点，制订切实可行的培训计划、方案，并且监督整个培训过程，加强培训结果考核，使相关人员高度重视培训，全身心参与到培训中，提高自身的专业素养。第二，提高人员准入门槛。在引进和招聘税务管理人员的过程中，要适当提高人员准入门槛，全面、深入评估人员的综合素养，筛选与岗位匹配度较高的人员，为税务管理队伍注入新鲜血液，打造新时期专业化、高素养的税务管理队伍，为防范税务风险提供人才支持。

制造企业在经营过程中涉及税种较多，加强税务风险防控，有助于减轻税负、规范纳税行为，提高自身财务管理水平，实现可持续发展。目前，制造企业经营过程中仍存在一些税务风险，对税务风险防范不到位，会影响其正常运行和发展。要明确各类税务风险形成的原因，采取合理有效的策略遏制税务风险，提高税务管理水平，以促进企业的健康发展。