新金融工具准则对企业会计信息质量的影响

徐上妃

（致同会计师事务所〔特殊普通合伙〕温州分所，浙江 温州 325000）

一、引言

当前我国经济发展呈现出多元化的发展模式，在激烈的市场竞争中，只有紧跟时代发展步伐的企业才能全面提升核心竞争力，对自身产业结构进行优化，彻底改变企业的会计管理模式［1］。我国大部分企业已经将新金融工具准则运用到经营管理中，新金融工具准则的优势也更加明显。新金融工具准则不仅能够有效帮助企业合理规避风险、提升企业财务管理水平，使企业核心竞争力得以提升，还为企业拓展了业务范围，在同步提升企业社会效益和经济效益的同时也为企业的战略规划与发展奠定了基础。因此，实施新金融工具准则有着极为重要的、积极的现实意义，各企业在真正落实新金融工具准则时必须结合企业的实际，更加积极、深入、充分地学习新金融工具准则的相关内容，借助其巨大优势不断提升企业的会计信息质量与财务管理效率。

二、企业会计信息质量受新金融工具准则的影响

（一）对企业会计信息的可靠性产生影响

在实施新金融工具准则的过程中，企业会计信息的可靠性得以增强，这主要体现在两方面。第一，实现了金融工具更为客观的分类。在旧准则里面，金融资产应该被分到哪一个类别里面，依据的是管理层的意图，而在新准则里面，区分金融资产种类最重要的依据是业务模式和取得现金流的方式。第二，有效避免了各类金融工具之间存在的交叉重合问题［2］。例如，在传统的金融工具中只重视分类的性质，分类的标志并不明确，从而对金融工具的分类和判断产生不良影响。

（二）对企业会计信息的稳健性产生影响

在新金融工具准则中，可以结合企业的实际经营状况对金融资产和负债进行划分，主要是划分哪些以公允价值计量，并且将其变化考虑进当期的损益中，这在很大程度上使企业拥有了更多的自由，减少了错配，在提升会计信息稳定性的同时更提升了会计信息质量。如企业持有一项“三无金融资产”，如果是在旧的准则中则可将这项金融资产作为可供出售的金融资产，对于企业在持有期间内所产生的公允价值变动统一计入其他综合收益中，在进行处置时转入投资收益中，并计入利润。但新金融工具准则要求企业将这项金融资产作为以公允价值计量的资产，对于其变动的情况应该计入其他综合收益中，但是在最终确认金融资产时，必须从其他综合收益汇总中把之前的累计利得和损失全部转入留存收益中。

（三）对企业会计信息的相关性产生影响

预期信用损失模型是新金融工具准则实施后的一个重要变化，它面向未来，也更符合企业发展提出的需求，这与旧金融工具准则存在区别。在旧的金融工具准则中主要采取的是已经发生损失的模型，随着企业的不断发展，已经发生损失的模型使得会计核算的信息严重脱离实际，因此新金融工具准则的实施必然会对企业的会计信息的相关性产生影响。

三、企业应对新金融工具准则的建议

（一）优化业务处理流程，更新企业会计核算系统

在新金融工具准则中将金融资产改为三分类法，这与过去的四分类法明显不同，因此，企业必须尽快对目前的会计核算系统进行优化。例如，通过对会计科目与核算过程的优化能够实现业务流程的科学有效，从而满足信息采集、信息披露与信息核算提出的要求［3］。财务部门是确保新金融工具准则顺利实施的领头羊，企业的风险管理部门则应做好管控工作，构建风险预警机制，使企业内部的各业务部门之间协作统一，并且以积极的态度应对由此产生的变化和影响。不同的业务判断模式必然会对具体业务产生影响，新金融工具准则的实施能够使企业充分利用在会计核算中存在的风险信息和交易信息。例如，金融资产业务模式、现金流量特征的测试内容等主要是由不同的业务决定的，这就要求企业的风险管理部门必须认真分析债务风险，对客户的信息进行科学评估，这些工作内容均是以业务环节为基础完成的。由此可见，企业的风险管理部门和业务部门，不论是在工作质量还是在工作水平上都会对金融资产的确认与计量、分类的可靠性等起到关键性的决定作用。

（二）不断健全企业风险管理制度，全面完善资产减值模型

受新金融工具准则的影响，我国开始使用预期信用损失模型，这就要求企业的高层管理者在企业内部积极协调财务部门、业务部门、风险管理部门、资产管理部门等之间的关系，在企业内部搭建一套能够适应预期信用损失模型的、完善的管理体系［4］。如企业可以在内部成立相关的项目小组，资产减值模型的构建要通过不断的实践得到完善。预期损失模型则充分考虑了信用风险的各种影响因素，这就要求企业必须尽快确定违约概率、信用等级、损失率分等指标。同时，还应该在企业内部搭建更科学、更全面的信息归集与分析体系，为构建预期减值模型奠定基础。预期信用损失模型的效果如何主要由风险管理水平和评估水平的高低决定，因此，企业必须尽快完善配套的风险管理系统。明确了各项金融资产的相关指标后，数据库中的数据根据企业业务的变化而不断更新，最终通过量化分析加强企业风险管控。

（三）不断加大财务监管力度

首先，新金融工具准则对企业内部所拥有的资产提出了分类要求，要求将资产分为三类，企业必须结合这些规定进行盘点，这为企业后期实现财务数据的透明化和公开化奠定了坚实的数据基础。其次，可以通过外部审计和内部审计相结合的方式严格管控审计企业内部的各项财务管理活动，以此加大对财务管理活动的审核力度，这样才能真正确保企业财务信息的真实性和可靠性。

（四）加强对新金融工具准则的培训，全面提升财务人员的业务能力

企业的发展与从业者的素质密切相关，新金融工具准则的实施不仅给企业的财务报告编制带来了影响，更对企业风险管理提出了较高的要求，这就需要企业的财务管理人员必须熟练掌握新金融工具准则［5］。如A 公司在运用预期信用损失模型时需要相关的从业人员具有丰富的工作经验、较强的判断能力。因此，为了能够更好地适应新金融工具准则带来的变化，企业必须加强职业培训，全面提升会计和财务管理人员的专业素养，使他们能够尽快全面掌握新金融工具准则的精髓。

（五）结合现代信息技术、有效利用大数据

现代信息技术、大数据、云计算等能够实现企业软硬件的全面升级，从而为推动财务管理的现代化、技术化、信息化发展提供坚实的技术支撑与保障。企业应结合实际状况，尽快完善自身的信息系统，确保高效、精准地实现数据的传输，从而为企业发展决策提供有力的数据依据；企业还应该全面优化软件系统，以满足新金融工具准则提出的要求［6］。在新金融工具准则中将信息的重要性提高到战略层面，信息不仅囊括了企业的各项历史数据，更包含了金融产品在整个业务期内评估和分析的所有数据。企业在获取和预期损失相关的数据上花费了大量的时间和经济成本，而大数据应用使各项数据的可比性更强，全面降低了信息成本。

四、结语

新金融工具准则的实施一方面有助于企业的稳定发展，另一方面对我国的市场经济带来不容小觑的影响。因此，企业应充分认识到新金融工具准则对企业发展带来的重要影响和意义，真正落实准则中的各项规定和要求，充分利用新金融工具提升企业财务管理效率、优化财务管理结构，为推动企业的稳定、可持续发展提供保障。