新政府会计制度实施的难点以及重点剖析

刘宁

（中国人民解放军文化艺术中心，北京 100161）

2013年，党的十八届三中全会正式提出“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”，随后新政府会计制度开始逐步推广和落实。这是一项完全基于中国国情而生成的政府会计制度，相对于原有的政府会计制度，其能够更清晰地反映政府部门的预算执行情况和财务情况，更清晰地体现行业特点，在一定程度上影响了财务信息的可比性。新政府会计制度以“双基础”“双功能”“双报告”为显著特点，它的出现解决了过往政府部门在会计核算以及财务管理方面面临的很多颇为现实的问题，只不过其在具体执行过程中还存在一些细节问题，需要引起关注和重视。

一、新政府会计制度的主要内容及其重要影响

（一）新政府会计制度的主要内容

较之旧的会计制度，新政府会计制度在内容方面表现出以下特色。

首先，对诸多行政事业单位的会计制度进行了有效整合，其在保留原有经济事项和相关事务的基础上，结合了行业的特殊性和差异性，进行了统一的设计和规范，促使不同单位的财务指标也具有了一定的可比性，为相关单位的机构改革奠定了良好的基础。

其次，新政府会计制度完善了会计报表体系的结构，其包括多项报表信息以及内容，不同信息的使用者完全可以结合自己的实际需要以及发展状况应用相应的数据和信息，确保其实用性得到进一步提升。

最后，导入了“双基础”的会计核算模式。新政府会计制度的“双功能”“双基础”以及“双报告”正式将会计要素系统地分为两大类：一类是资产负债表等会计要素，其以权责发生制核算为基础，能综合反映事业单位的资产、负债以及收入、费用等信息；另一类是预算收入支出表会计要素，其以会计核算制为基础，能反映事业单位的预算支出、收入以及结转结余的执行情况。

（二）新政府会计制度所带来的重要影响

新政府会计制度实施所带来的影响可以说是多方面、多层次和多维度的。

其次，导入权责发生制，让成本核算变得更具可行性。其通过引入待摊费用、研发成本、预提费用等项目，对摊销等核算方法进行强制性约束，虽然其在具体执行的过程中容易遇到执行不畅的情况，但也在很大程度上增强了政府对会计信息的把握和分析能力，为夯实财产以及资产管理基础、全面提高管理水平提供了有力的支撑。

再次，新政府会计制度能够全面、精准地反映预算执行情况。新政府会计制度的实施能够帮助内部的预算会计剔除“双基础”的混乱因素，借助收付实现制提高预算编制的科学性，规避大量的结转结余资金［1］。这样有助于盘活资金存量，提高资金使用效率，优化产业结构，尤其适合在经济增速有所放缓的形势下发挥作用。

最后，“双报告”制度的实施能够在很大程度上反映科研类单位的会计信息。因为新政府会计制度提出了政府综合财务报告制度，其要求科研类单位必须编制预算与财务的双份报表和双份报告，这对单位会计信息的呈现会更加精准与全面。

二、新政府会计制度实施的重难点

新政府会计制度虽然高度契合我国的社会经济发展现状以及政府机构发展所需，但是其毕竟是一项全新的议题，在具体实践过程中必然会面临一定的难点和症结。

（一）会计基础工作开展存在的困难

首先，财务会计和预算会计工作该如何衔接，如何定性，确实存在一定的难点。因为财务会计和预算会计所依据的核算基础不同，存在某种程度的分离，有必要借助辅助核算和科目明细来衔接整个记账过程，实现记录结果的相互补充［2］。而且一致性的设计在很大程度上有助于核算系统当中“双分录”数据的使用，提高了记账的效果以及数据质量。从这个角度来说，“双分录”对于实际从事会计核算工作的人员而言是不小的挑战，做好衔接工作可谓任重而道远。

其次，在保证数据质量方面可谓压力重重。新政府会计制度因为增加了会计要素，在很大程度上提高了对账的难度，直接影响到了数据的质量。而且若选择会计基础不同的财务会计和预算会计，数据的质量差异是完全可以被预见的。而新会计制度的实施在很大程度上为各个单位的预算管理指明了方向，提出了更高的要求，可实际上预算管理工作的相关执行人员彼此之间并没有建立相对流畅的沟通渠道，一些单位因为没有完全普及新会计制度的相关内容和要求，以至于工作人员在进行具体财务和会计核算相关工作时还是习惯于事后操作，无法做到防患于未然。

最后，新政府会计制度的实施会给一些项目的资金管理工作带来困难。一方面，新旧制度的衔接很容易导致年初和年末的余额数据不一致，再加上新旧制度本身存在的差异性，会直接加剧这种情况；另一方面，存在项目细账统计口径方面的问题，发生预付款时，预算会计核算需要计入支出项目，此时收到的发票只需要财务会计冲减预付即可，这样一来就会导致预算会计项目明细账验收证据不充分。

（二）新政府会计制度的落地与相关单位现有的管理水平不够契合

首先，研发支出的时间点确认存在难点。研发阶段以及开发阶段的时间点划分究竟由谁确认、怎样确认是非常关键的问题，毕竟研发科目的核算直接关系到无形资产价值的确认，一旦两个时间节点的确认不够准确，就有可能导致无形资产的价值被高估或者低估，进而直接造成相关权益遭受损失。

截至17日上午，青海省水利厅派出的2批13支供水工程应急抢险救灾小分队共220余人，全部到达抗震救灾第一线，并有针对性地开展工作，累计提供的救灾物资折合人民币达到500万元。4月17日，青海省水利厅订购的生命吸管有400套运往灾区。

其次，固定资产折旧年限的确定存在一定的难度。新政府会计制度的实施借鉴了企业的固定资产折旧方式，并结合政府部门的实际情况作出了相应的调整，而且就目前的固定资产折旧方式来看，其沿用了单一的直线折旧方法，并没有导入快速折旧法，所以政府机构、事业单位都需要对自身的实际情况以及对固定资产的依赖程度进行综合考虑之后再作出相应的选择。

三、新政府会计制度有效实施的策略

针对前文所提及的新政府会计制度在具体落实方面存在的难点，可以从以下三个角度加强落实。

（一）加大制度宣传力度，拓宽培训范围

新政府会计制度的普及和培训是相关从业者必须关注的内容，但是因为会计学科本身专业性较强、难度较高，也存在一定的准入门槛，所以如果是非财务工作者从事此项工作，很难在短期内快速捕捉到新会计制度的改革内涵，也很难领悟到改革前后的差异。

因此，有必要针对新会计制度扩大宣传范围，对管理层、业务骨干、负责人、财务管理人员等进行专题培训，通过加强对改革内容的培训，解决目前财务管理以及会计核算过程中存在的信息不协调、不通畅的情况，为优化改革、落实改革、减少改革阻力提供帮助。

（二）加大信息化建设力度，不断提高数据质量

在新政府会计制度全面落地的背景下，加大信息化建设力度，不断提高数据质量有其存在的意义以及必要性，具体来说可以从以下三个角度着手。

首先，要对会计核算系统进行内部管理和优化，通过审核报表以及定义审核公示的方式，实现层层管理、过程监督。

其次，打通内部核算、预算、资产管理，内部控制以及信息管理、人资管理系统的数据通道，尝试借助大数据等现代化的管理手段获取高质量的数据。

最后，由上级主管部门对这些管理系统进行统一管理和约束，确保信息的真实性、有效性以及可靠性，进而为会计核算工作搭建坚实且有力的数据信息平台。

（三）强调财务部门和其他部门之间的高度衔接与配合

为了确保新政府会计制度的顺利实施，业务部门必须与财务部门密切配合、通力协作，确保业务工作的推进能够完全契合财务部门的要求，保证工作开展和各项细节的落地科学合理。

四、结语

新政府会计制度具体执行过程中所面临的难点，需要相关工作人员予以重视和关注，这也是确保相关单位采取行之有效的措施，加强落地管理，提高新政府会计制度应用效果的根本要求。在后续工作中，相关工作人员可以围绕这些内容和议题展开讨论，对促进政府相关部门优化内部管理提出建议。