科研事业单位预算管理体系建设探析

杨赟赟，王祎，冀方

（山东非金属材料研究所，山东 济南 250031）

一、实施背景

（一）适应经济形势变化的需要

在当前国家改革转型、经济发展进入新常态、事业单位改革的背景下，单位规模扩大以及市场竞争压力的提升使得单位的经营风险也不断增大。原有的预算管理模式逐渐呈现出管理精细度不够，反应、调整不够灵活的问题，难以适应单位新的发展需求。因此对预算管理工作提出更高的要求，需要不断深化全面预算管理，实现价值创造。

（二）提升财务管控水平的需要

传统预算管理与业务经营对接不及时，难以对不同部门、不同业务的具体经营活动形成有效的指导。调动全员参与，将经营活动的事前、事中和事后纳入预算管理变得尤为重要。合理有效利用管理会计工具，实现财务与业务一体化融合，克服传统财务管理的劣势，发挥预算管控的优势，加强单位的管理控制，为单位经营管理提供决策支撑。

二、内涵和主要做法

（一）构建全面预算组织体系

全面预算组织体系包括全面预算领导小组、全面预算管理办公室、预算专项组、预算班组，其共同构成了预算管理的决策、工作和执行机构。全面预算领导小组组织制定单位全面预算管理的规章制度，明确划分各个组织机构责任及管理权限，形成权责清晰的组织架构，充分调动各部门、各班组参与预算管理全过程。管理层顶层设计是全面预算管理成功实施的基础，通过使用价值管理这个综合性的管理工具，构建以价值创造为核心的财务预算战略管理体系。成立预算管理机构，以明确的职责分工为基础，以构建信息系统为支撑，以重点业务流程贯穿预算管理全过程。

（二）优化预算编制方法，提升预算合理性

优化预算编制方法一方面能够适应单位规模的扩大与经营活动的多样性，增强预算的灵活性、适应性，避免对预算进行追加或调整；另一方面参考预算能够及时对实际执行情况进行评价与考核，考核建立在更加客观可比的基础上，提升预算的合理性。

结合预算标杆和资源配置，根据业务流程特点，针对预算项目的不同采用固定预算、增量预算、零基预算等不同方法，优化、细化预算编制方法、内容。对各项成本费用进行性态分析，划分变动费用和固定费用，将固定费用划分为约束性和酌量性费用。

变动费用，如原材料、外协加工试验费、燃料动力费等，采用零基预算。根据年度签订产品订单及工艺流程文件确定的标准成本消耗定额，确定产品原材料采购、人工的需求、外协加工试验费，避免影响生产和出现库存过剩的问题。

约束性费用，如工资总额、差旅费用、办公费用等，则采用增量预算。以基期成本费用水平为基数，结合预算期业务量和水平及相关成本因素的未来变动情况，通过调整有关费用项目编制预算酌量性费用，采用增量预算管理。

酌量性费用预算执行总额严格控制，增长需要提出充分的理由。如业务招待费、党务活动经费、市内交通费等，按照预算费用开支的必要性进行排序，优先安排约束性费用的开支，再按照成本费用率的约束，安排酌量性费用的开支。

（三）搭建信息系统平台，严格预算执行管控

第一，依靠信息系统平台支撑。构建信息化系统，采用资金费用管控平台解决线下审批的各种弊端，提高审批和报销效率，预算执行准确度有大幅度提升。资金费用管控平台发挥了实时监控的作用，实现了预算费用和资金的双预算管控。资金费用管理平台的上线运行，实现了预算统一下达，资金统一计划，达到资金存量和现金流量的在线控制，实现提高资金使用效率、降低资金占用成本、防范资金风险的管理目的。

第二，全过程预算监控。在确定年度基本的预算支出后，将年度预算按照相关的费用分类，采用不同的预算控制方法。对于约束性费用，根据产品订单月度进度情况，进行预算控制，各部门均需要提出相应的月度预算和资金使用预算，并提供产品明细和相应的费用预算明细。财务部门根据各部门报送情况，将预算资金安排录入信息系统，并按预算执行。对于年度内有增加订单的情况，为不影响订单的执行同时满足客户需求，需要根据相关合同等资料执行追加预算手续；执行相关审批程序后，财务部门根据审批结果，执行相关预算。

严格执行预算调整和追加的审批手续，重点控制非生产性、投资性的预算追加事项，防止因信息不对称出现寻租现象，导致总预算资金增加。当反映关键业绩的实际指标偏离预算目标的程度超过20%（不利偏离）时发出预警，预警由全面预算办公室向单位全面预算管理领导小组报告，并通知相关部门和预算专项组。

（四）细化预算分析指标，打通业财融合渠道

全面预算涉及各种业务领域，将各项经济活动分析管理，渗透到各个业务环节，唯有打通业务和财务融合渠道，全面预算工具才能发挥作用，才能实现价值的创造。各项费用预算执行时，需确定相关的责任部门，确定降低指标和降低幅度，确保可控费用降低活动得以促进年度目标实现。

构建月度重点分析、季度全面分析及重点事项专题分析的全面预算分析架构。及时掌控预算执行偏差，不断完善和优化财务分析指标体系，引导各部门注重成本节约和价值创造。强化重点产品成本管控，实施预算重点目标边界管控，重点成本信息管理实现按季度分析反馈。同时对重点产品成本进行核算和分析，对与标准成本差异较大的重点产品，需要进一步按照成本动因进行成本管控分析，形成鱼骨图。

对科研项目预算管理，定期审核预算支出情况，对预算执行效果、差异进行分析，找出问题所在并提出相应解决措施，进一步提高科研机构预算管理的规范化、专业化管理水平。

对于其他各项预算指标，每月度对其预算执行情况进行汇总，编制成月度预算分析报告，通盘分析月度预算执行情况，并紧盯主要考核指标与月度预算指标完成情况。分析对比同比增减变化情况，年度指标完成进度情况，并对未按照叙时进度的指标进行原因分析。

（五）完善预算考核方式，形成有效激励机制

将年度预算完成分配情况与年度预算业绩考核结果挂钩，进一步提升预算管理能力。预算业绩考核以一年为考核周期，将年度预算业绩考核结果作为重要参考指标，对各责任中心管理者绩效进行评价，并将其与薪酬挂钩，激发管理者和员工的积极性、创造性与责任感，保障预算目标的实现。

三、实施效果

（一）细化预算管理，降低单位预算执行偏差

通过信息化系统平台的运行，财务人员能够及时获得预算信息，通过预算报警系统及时提醒预算执行情况，费用支出合理性能够得到有效及时的控制，并且能够实现审批效率和效果的大幅提高、审批流程的规范化与标准化、业务运作的专业性，同时还能降低因业务操作不当造成的风险，提高审核监控能力，降低预算执行偏差。

（二）优化管理会计工具，促进财务管理升级

通过全面预算管理的推动，预算管理工具的优化使用，实现了财务与业务的进一步融合，构建了业务与财务部门的协同桥梁，提高了信息整合水平，改善业财信息融合质量和协同管理水平，从而落实单位内控和资金管控要求，促进单位财务管理水平提升。

（三）推进信息化手段建设，搭建精益财务管控平台

以构建信息系统为支撑，以重点业务流程贯穿预算管理全过程。减少人为操作的弊端，强化预算管理信息系统与业务报销信息系统的高度融合，实现信息数据库的同步化和无差异化，强化预算执行。坚持“无预算不开支”的原则，强化预算执行分析及监督，通过信息化系统平台的执行，提供一套完整的报销管理与费用管控体系，加强管理政策执行力，能够使管理规范效果提升90%。

（四）实现降本增效、提升价值创造能力

通过个性化制定、优化报销流程及审批环节，调动员工降本增效的积极性，大幅度提升工作效率。将预算编制与执行进行对比分析，有效实现整个预算过程的监督控制，此外还实现了预算计划、考核监督和分析控制的闭环管理与资源的优化配置，大大提高资金使用率和周转率，促进单位健康发展。同时单位的营业收入和利润总额、经营活动现金流、劳动生产率、应收账款周转率、存货周转率均实现了改善。

四、结语

通过构建财务管控信息平台，优化预算编制方法，明确目标、节点、责任，有效衔接业财，有效衔接绩效，进一步提高预算工作的科学性，有效发挥其价值创造力。深化推进财务与业务管理信息化融合发展，形成规范统一、畅通高效、财务与业务深度融合的预算管理体系，能够促进单位内部管理与盈利能力的提升，实现价值创造。