行政事业单位国有资产核算管理探讨——基于新政府会计制度下

吴锦云

一、行政事业单位国有资产核算管理的理论概述

行政事业单位的国有资产是行政事业单位履行职能、提供公共服务的物质基础，是各级财政管理的重要基础和重要组成部分。当前行政事业单位国有资产核算管理理论与以前的思想、理论相比，发生了天翻地覆的变化，不再是哪个单位购买，资产就是哪个单位的，国有资产不能随意报废、损毁、侵吞，而是国家的，要严格按照程序购买、使用、处置等。在国家对行政事业单位国有资产核算管理非常重视的情况下，2006年以来，出台了多项国有资产核算管理办法、国有资产核算管理的指导意见等，促进了行政事业单位国有资产核算管理制度的不断规范、完善，为国有资产的核算管理指明了目标及深化改革的方向。近年来，行政事业单位资产管理工作取得明显成效。不过，现行行政事业单位资产管理仍然存在需要进一步解决的问题。

二、行政事业单位国有资产核算管理存在的问题

（一）国有资产核算方面的问题

首先，在对资产进行确认的实际操作过程中，专用资产、通用资产不太好准确地进行划分，这样一来，计提固定资产折旧时就会存在误差。对于大批同类物资的确认也比较随意，有些物资能使用一年以上，且能基本保持原有的形态，但有些物资形态会发生改变，而且后续使用年限也不长。考虑到当时购入的数量较多、支出金额较大和各级各类审计的要求，工作人员会将其笼统计入固定资产，也许两三年后这些物资就会处置报废，实际上虚增了资产数额，还增加了核算和管理的工作，增加了重复计算和一些无意义的工作。

其次，购置某些大型设备时，会配套一些专用操作软件和电脑、配套零部件等。在确认原值时，一些财务管理不规范的行政事业单位会合并计入，但是它们各自的使用年限不一致，导致计提的折旧额不精确，不能真实地反映资产的使用情况。资产处置的时间也不一致，处置后的核算十分复杂。

最后，目前行政事业单位固定资产计提折旧，不同于以往的手工计提。在固定资产折旧软件中直接计提，要求资产折旧年限与会计核算折旧年限一致，也在账面和报表上反映了固定资产的原值和净值，加强了行政事业单位对国有资产的管理，对固定资产的核算。但行政事业单位的固定资产折旧全部按照使用年限法，折旧年限设置随意，不能真实有效地反映资产的经济价值，细化管理和核算还有很大的进步空间。

（二）国有资产管理方面的问题

一方面，行政事业单位的国有资产新增和处置管理存在问题，一些小型行政事业单位由于人员少并不设专人管理，行政事业单位需要办理这项业务时，随便指定人员完成，今天张三，明天李四，导致国有资产账实不符。相关资料如固定资产财务入账时间、投入使用时间、购入时间、产品规格和型号、使用人和管理人等记录不清，时间一长，记忆也模糊混乱，导致无法追究责任。部分资产在购置时没有预算，不走相关程序，因为特殊原因突击新增，购入使用效率不高的资产，资产还未完全使用就被闲置。还有为了完成项目建设任务使用项目资金，购置不需要的资产，甚至存在虚列支出无资产实物的情况。资产一购入就锁在办公室里，时间一长，不仅导致国有资产流失，还会造成财政资金浪费，资金使用效率不高。一些私人也能用到的小型资产，如手提电脑、照相机等，如果不加强管理，最后很容易变成私人财产，且因为管理不到位，无从查实。

另一方面，行政事业单位国有资产管理人员的素质、专业水平参差不齐。不学习国家逐步出台的新制度、新办法、新文件，认为事不关己，高高挂起，只要能交差，就万事大吉。

三、新政府会计制度对国有资产核算管理的影响

（一）国有资产确认方面的影响

新制度下行政事业单位确认固定资产的要求是，单位价值在一千元以上，专用设备要求在一千五百元以上。单项固定资产的确认，比较好理解，就是单位价值比以前高，变化不大；对于大批同类物资的确认，目前行政事业单位在具体处理时比较灵活，使用年限在一年以上的，批量购置的同类物资，从财务角度看，为了各类检查少出问题，都计入固定资产；还有随固定资产一起购买的配套软件，没有分开，也一并计入固定资产原值。新政府会计制度取消了固定基金科目，取得固定资产时，借记固定资产科目，贷记银行存款或其他相关科目。

（二）国有资产折旧方面的影响

行政事业单位在执行新政府会计制度后，开始计提固定资产的折旧。目前行政事业单位的固定资产管理，使用行政事业单位的资产管理系统，这套系统包含资产折旧功能。由于行政事业单位以前没有计提折旧，此次统一计提折旧，还把以前年度的折旧全部按使用年限补提。计提折旧要确定折旧策略，设置折旧年限。目前执行的是按使用年限法计提折旧，但是不预计净残值，折旧年限按资产类别分别设定，各类别的资产折旧年限不同，各单位可以自行设立。

由于行政事业单位的财务核算不涉及成本和利润，目前核算的重点在于财政拨款的收入和支出，因此按月计提折旧。计提的折旧计入当期财务会计业务活动费用或管理费用，不计入当期预算会计事业支出。从财务报表上可以看出，固定资产的原值和累计折旧、净值等指标，可以确认固定资产的使用情况和经济价值。

（三）国有资产清理方面的影响

行政事业单位未计提折旧之前，资产处置时借记固定基金科目，贷记固定资产科目。行政事业单位计提折旧后，固定资产的处置与以前相比发生了变化。计提折旧后，处置资产时，如果该资产已经达到使用年限，则资产原值为零，处置后的核算是借记固定资产累计折旧科目，贷记固定资产科目；如果未达到使用年限，处置后的核算是按照已计提折旧，借记固定资产累计折旧科目及其他相关科目，贷记固定资产科目。

四、新政府会计制度下改进行政事业单位国有资产核算管理的建议

（一）国有资产核算方面的建议

第一，新政府会计制度对资产类别的具体划分有很详细的解释说明，便于资产使用人、管理人和财务人员在资产管理系统更准确地分类。资产管理和清理时按照划分出来的细化类别，可以更清晰、准确、快捷、高效地完成。在资产管理系统上，每一笔增加、减少的国有资产都由专人记录，并不定期与财务账面核对。这样资产的核算才会更清晰、明确。有问题也好追究责任。

第二，新会计制度对固定资产折旧年限进行了更规范、更细化统一的设置，解决了目前行政事业单位随意设置折旧年限的问题。这要求管理人员严格按照规范统一的年限设置折旧年限，让资产利用率最大化，提高财政资金的使用效率。

（二）国有资产管理方面的建议

第一，加强管理和监督。加强国有资产管理，要得到单位领导的认同，只有领导重视，甚至领导亲自抓，国有资产管理才会到位。从资产新增纳入预算开始，做好资产配置审查工作，避免超额超量、重复购置、不使用空置的购置。资产确认后做好资产卡片，备专人负责，定期对资产进行清理，并及时上报清理结果。处理结果也要落实到位，不走过场，切实做到账账相符、账实相符。将资产处置纳入监督范围，处置的资产不论数量多少、金额大小、有无净残值，都由专人审核监督，避免出现资产不完全使用就随意丢掉、报废、销毁的情况，避免出现资产因管理不善，随便报废、随便被私人侵吞的情况。

第二，提高国有资产核算管理人员的素质。国有资产核算管理工作是一项要求很高的工作，在实际操作过程中，业务经常发生变化。例如，刚熟悉操作模式，制度就发生变化。如果国有资产核算管理人员不学习新制度、新办法，在操作过程中就会出现问题。例如，有的行政事业单位的国有资产核算管理人员是大龄工作者，工作忙，不愿学。行政事业单位要加强对国有资产核算管理人员的管理，定期组织国有资产核算管理人员参加各种业务培训，提高专业水平，确保其能完成收付实现制与权责发生制平行记账的核算工作，按照要求及时做好汇总、清理、分析、上报等工作。国有资产核算管理人员必须排除万难，多学、多看，努力提高个人的综合素养。而且要从最基础的知识学起，认真审核原始凭证，认真分析会计报表，保证会计信息的质量，给单位领导当好参谋，促进行政事业单位再上一个台阶。

五、结语

对于行政事业单位而言，国有资产核算管理工作非常重要。本文主要分析了行政事业单位的国有资产核算管理，特别是固定资产的确认、计量、处置等方面存在的问题，指出了这些问题对行政事业单位后期发展的影响，并提出了一些核算管理方面的建议。相信在国家政策逐步规范、不断完善的情况下，行政事业单位的国有资产核算管理工作会越来越好。