浅谈“营改增”对施工企业会计要素的影响与策略

唐颖

摘 要 作为我国在税收制度方面的一项重要措施，“营改增”的实行有效控制了我国企业重叠纳税现象，也对我国产业结构升级有重大的推动意义。基于此，本文主要对“营改增”对施工企业会计核算的影响展开论述，并在这一基础上提出相关建议，以期为施工企业降低成本、增强自身的竞争力提供参考。

关键词 施工企业 营改增 会计核算

一、引言

伴随着“营改增”的不断深入落实，增值税在未来完全取代营业税这一方式已成为必然趋势，其与我国税务制度发展与改革所需相匹配。“营改增”政策在企业中深入落实后，会计核算工作便被赋予了全新的要求，并且对会计核算有了进一步改革，但是其或多或少都会受到一些影响，因此，企业需根据实际情况制定行之有效的策略。

二、施工企业落实“营改增”政策的必要性

（一）避免企业重复纳税

站在施工企业的角度来看，其在施工过程中所产生的成本主要包括施工材料、施工设备、人工费用等。在选购施工材料过程中，因这一环节处于流转税务链后端，与增值税结合来看，其属于间接税这一性质，其需要承担成本中全部转嫁增值税，但是，若企业置身于营业税环境下，便会发生重复纳税这一现象。而在“营改增”这一税务政策落实后，能够有效规避这一现象，从而减轻施工企业的税负。

（二）缓解人为加重税务负担概率

在商品生产与交换过程中会产生流转税，我国增值税购进抵扣方式的落实能够对这一现象作出有效的处理。现阶段，企业缴纳营业税的压力主要来自增值税无法令进项额抵押得以实现，而这一部分企业往往又是物资消耗量较大的企业。以施工企业为例，其在施工过程中需要将大量资金投入施工材料与机械采购中，但是，这些方面不能令进项额抵扣得以实现，只有通过提升销售价格这种方式降低税收利润占比。现阶段，我国施工企业营业税率在3%，与增值税相比有显著降低。营业税的减少主要是对无法实现进项额抵扣的企业在物资损失上加以弥补，但是却无法有效防止商品在流转过程当中所产生的税收转嫁。[1]

三、“营改增”对施工企业会计的影响

（一）收入方面的影响

首先，用增值税取代营业税的政策将影响公司的营业收入。成为试点项目后，公司的营业税将由增值税取代，这意味着企业将成为原始经济实体的一般纳税人。扣除原材料进项税后，现金流将获得预期的经济效益。因此，如果市场法保持不变且产品价格保持不变，则与实施以增值税取代营业税的政策相比，公司的营业收入将减少。其次，对公司的运营成本也会产生影响。企业增值税取代营业税政策的最大影响是记录的固定资产金额。由于传统营业税已成为增值税，公司的固定资产将记入账户中，因此企业持有的固定资产折旧率也会下降。在现有库存的创纪录价值中，很大一部分先前已征收营业税，但现在需要缴纳增值税，因此价值法与固定资产相同。在这种影响下，公司的经营成本也会随着现金流量的减少而减少。施工企业主要有合同、劳务、材料、有形动产、处置固定资产等方面的收入。在“营改增”政策深入落实后，施工企业在开展建造合同经济效益收入核算过程当中，需将其转换为不含税负收入的换算。这一方式在某种程度上制约了施工企业的经济效益。施工企业依照工程总收入应秉承价税分离的原则进行价款与税款的分别确认，同时应对不计含税价款后的总收入进行确认，并且需按照11%的税率计算进行分析。经过分析后得出，同价款项收入同比有9.91%的下降，下降幅度较为明显。

（二）成本方面的影响

自“营改增”政策深入落实以来，其对企业施工成本有一定程度的降低。站在施工企业的角度来看，固定资产是其所有资产当中占比最多的一项资产。而在实施“营改增”政策之前，施工企业也只是缴纳营业税，同时在采购固定资产、施工使用机械等过程中，完全不能实现进项税额抵扣，这就导致施工企业在采购固定资产过程中成本大幅度增加，同时相应提升了折旧成本。这给施工企业实现改革创新这一目标产生了较大的负面影响。除此之外，“增值税替代营业税”政策的实施直接影响施工企业的应税金额和相关税费。现阶段，以增值税取代营业税的最直接目的是防止双重征税的扩散，从而有效减轻企业税负。企业可以利用税收储蓄投资其他行业和其他领域，扩大经营范围，保持经济市场的活力，从而有效促进社会发展。但是，对于一些企业或某些特殊行业来说，试点实施“增值税替代营业税”不能完全达到减税的目的，甚至因本政策的实施而增加税收。而伴随“营改增”政策应用范畴不断扩大，施工企业在开展固定资产与施工机械采购过程当中，能够让一次性进项税额抵扣得以实现，同时也能够大幅度降低固定资产计量成本。[2]

四、企业适应“营改增”政策的对策

（一）加强税务筹划工作

首先，企业应该明确纳税的责任和义务。通常情况下，增值税的纳税人分为两种，一种是一般纳税人，另一种是小规模纳税人。小规模纳税人需要承担的税负较低，但是扣除进项税处于不利地位。虽然平均纳税人需要支付更高的税率，但可以扣除进项税。因此，企业需要根据经营条件和业务规模来决定选择一般纳税人还是小规模纳税人。其次，从扣除进项税来说，公司可以通过某种方式获得特殊增值税发票以获得更多的进项税抵免，还可以购买企业所需的物品以完全抵消进项税。最好使用公共产品或员工福利，这不仅能激励员工，还能实现减税。除此之外，“营改增”政策的落实给施工企业带来了较大影响，具有优势的同时也存有些许弊端，因此，施工企业应充分利用这一机会，结合實际情况开展税务筹划工作，最大限度减轻税负压力。站在施工企业内部角度来看，现阶段必须着手规范“营改增”的相关筹划程序，杜绝冒领企业，从而最大限度减轻因税收负担所产生的压力。除此之外，税务筹划对于相关工作人员有较高要求，因此企业在进行税务筹划的过程中应配备相关专业水准较高的工作人员，从而为税务筹划工作提供保障，进而充分发挥税务筹划的功能与作用。

（二）有效分析和选择供应商

在“营改增”政策推广前，部分施工企业往往因浇筑材料、施工设备、固定资产等原因无法抵扣进项税，但为节约成本，部分施工企业倾向于规模较小的纳税人材料、物资、设备等，从而忽略了其信誉与资质。而在“营改增”政策深入落实后，施工企业能够在采购过程中扣除进项税额，从而让企业选择供应商的范围逐渐扩大。因此，企业在采购过程中，应权衡供应商的资质、物资、材料、设备等方面的质量，选择资质较高、信誉较好的供应商，以有效降低施工成本，提升自身的经济效益，促进企业良好发展。除此之外，企业还应做好内部管理结构的深化工作。“营改增”政策全面推行后，企业要缴纳的营业税发生了一定的改变，变成了增值税。为了加强内部管理控制，企业要重视纳税管理工作，也要做好平常的收支管理工作。将不同类型的票据进行分类。企业内部的会计人员应该不断增强自身的管理意识，管理增值税发票，特别是要充分了解从审核到抵扣的每一个环节。一旦其中的某一个要素出现纰漏，公司将由税务机关进行检查和测试。管理者应加强内部监督，要求各部门与财务会计合作。此外，有必要澄清公司的生产过程。从采购到加工再到运输的所有流程都应有助于增值税链的完整性和有序性。如果存在隐患，则应完成后续的进项税处理。[3]

五、结语

我国全面落实“营改增”政策后，对施工企业会计核算工作虽然有一些影响，但更多的是为施工企业带来了益处。随着施工企业相关会计核算项目的逐渐增加与各类事务的变动，企业必须针对相应的风险制定相关管控措施，同时不断完善自身的内部体系，从而提升自身防控各类风险的水平，进而促进产业结构的升级和优化，让施工企业能够更好地开展会计核算工作，为未来发展奠定坚实的基础。

（作者单位为郑州一建集团有限公司）

参考文献

[1] 彭艳飞，佟彦，刘雪莉，等.浅谈“营改增”后房地产行业税审策略[J].科教导刊（电子版），2019（5）：255.

[2] 林立群.浅谈建筑施工企业营改增后税收成本管理[J].智富时代，2019（2）：89.

[3] 刘静敏.营改增对企业财务管理的影响及应对策略[J].企业改革与管理，2019（4）：169-170.