企业全面预算编制问题研究

陶然

摘 要 全面预算可以协调企业各部门之间的关系、制定工作目标、考核经营效益，预算管理已成为优化社会资源配置的重要方式。本文从全面预算编制的基本理论出发，具体分析企业在全面预算编制中存在的问题，提出改进全面预算编制的建议。

关键词 全面预算编制 预算管理 问题 解决措施

一、企业全面预算概述

（一）企业全面预算的含义

企业全面预算是企业在一定的时期内（一般为一年或一个既定期间内）各项业务活动、财务表现等方面的总体预测。全面预算是企业发展战略和规划目标的具体表现，企业预算管理应建立在科学的基础上，预算指标体系须完整、科学，符合企业自身经营发展需要。

（二）企业全面预算编制内容和方法

全面预算编制包括制定预算目标，根据企业制定的战略目标将责任分解到各个部门，预算执行及调控等。预算包括业务预算、资本预算、财务预算。其中，业务预算涵盖了销售和营业预算、生产预算、制造费用预算、产品成本预算、营业成本预算、采购预算等。资本预算涵盖了固定资产投资预算、权益性资本投资预算、债券投资预算以及筹资预算。财务预算包括现金预算、预计损益表、预计资产负债表等。

企业全面预算编制有固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算、滚动预算几种预算方法，企业可以根据每种方法的适用范围选择运用。

（三）全面预算编制的原则

1.应用性原则。企业全面预算编制应围绕战略、把握主线、紧扣目标，控制好预算成本，避免因成本控制缺失而导致的利益损失。企业全面预算必须在公司的战略指导下进行，灵活运用预算编制方法和程序，对未来的经营活动和财务结果进行充分全面的预测和筹划。

2.市场性原则。企业全面预算编制与其处在的市场环境相适应，做到市场主导、博采信息、总量平衡，市场需求不断发生变化。预算控制必须适合特定企业、部门、岗位和成本项目的实际情况，适应市场环境，不可照抄照搬其他做法。

3.体制性原则。完整有效的体制体系是编制企业全面预算的前提，企业应做到自下而上、自上而下相结合。预算不是某高层或者部门的事情，全面预算是整个企业和每个部门的责任，企业需要提升每位员工的参与积极性，唤醒员工之间的合作意识。

4.权责明晰原则

现代预算管理强调责、权、利互相协调，使得企业所有者、经营者、各部门及每位员工都能明确自己的权限与责任，细化落实预算，实行奖惩机制，从而做到反应敏捷、作用有力、执行坚决、反馈及时。

二、企业全面预算编制中存在的问题

（一）全面预算编制体系和组织机构体系不健全

我国经济发展起步较晚，在预算管理的实践中缺乏有效预算控制制度，预算管理体制不明确，各预算执行单位受到譬如机制协调、批准程序等阻碍，使得预算编制与考核都不能落到实处。许多企业虽然设立了预算管理委员会，却将全面预算的工作全部交给财务部门完成，使得预算管理委员会的职能如同虚设。

（二）预算编制过于形式化和模式化

企业对预算编制的认知度不够，企业经营者对预算不加以重视，将预算编制作为一项任务去完成，而不是作為一项可以辅助企业的经营工具去完成。企业没有独立的预算编制机构和系统，没有专业的预算编制人员，运用单一预算编制程序方法，不考虑内外部经济的变化，简单地模仿其他企业的预算模式。

（三）预算编制人员素质不高

有许多企业意识到全面预算编制对公司长远发展的重要性，但是不知道如何改进，一味地引进预算编制技术，忽略了对预算编制人员个人能力的培养。现在有许多企业的预算编制人员工作技能不强，对预算编制程序、方法、原则掌握得不熟练，不能控制调整预算执行时出现的问题和差异，不能适应当代经济环境对企业全面预算编制工作的要求，从而影响企业的发展，甚至阻碍企业的发展。

（四）预算编制方法和程序选择不合理

目前，我国大多数企业都采取增量预算的方法，过度依据历史数据，当预算数额受基期影响时可能导致预算结果与实际值差异较大，影响企业目标的完成。在编制程序方面，大多数企业仍采取由上至下的预算编制程序，但是由于这种编制程序缺乏民主性，容易引起数据不真实、利润虚增的情况发生。也有部分企业采用自下而上的预算编制程序，这种方法也容易产生资源浪费、预算松弛失控的问题。

（五）缺乏预算执行力与考核力

大多数企业缺乏预算的执行力度，没有执行预算的管理机制，执行者态度懒散、能力欠缺，即使再完善的预算编制也不能为企业创造利益最大化。严格的考核能够监督预算执行，从管理现状入手，许多企业并没有根据市场变化及时对预算进行调整，或者企业各部门不能沟通协调，任意修改预算，导致预算考核不能顺利进行。

（六）对预算编制细节及准确度要求过高

许多企业的管理层要求预算编制人员编制出详尽的预算，对每项支出都作出具体的要求和禁锢，这使得企业的资金支配十分呆板、硬性化。预算只是对未来企业经营发展花销支配作出的基本估算，编制人员也无法做到预算值与最终的实际值相一致，这就需要企业领导者要加强对预算的学习和认识。

三、改进全面预算编制的建议

（一）建立健全相关的制度体系

企业应设立预算管理委员会，将全面预算工作交由预算管理委员会完成，除此以外，构建专门的监督机构监控预算的执行进度也十分必要。通过事前监督、事中检查、事后问效，将预算控制在合理范围内，明确职责，互相监督，增强相关人员的责任意识，加强预算编制人员与监督控制人员的沟通，从各方面提高企业预算编制的工作效率，实现企业的长远发展。

（二）避免预算编制形式化和模式化

企业领导者应高度重视预算的重要性，将预算编制看成一项长期规划而不是流于形式。企业应结合内外部经济环境情况，量身定制出适合本企业、能够创造更高价值的预算计划。首先，企业需要分析所处的竞争环境;其次，引进合适的预算编制方法，严格按照预算编制原则，使编制方法与企业的分析结果充分结合，增加预算编制的灵活性，不能完全照搬照抄他人的预算模式。

（三）提高相关人员的专业素质

企业需要提高预算编制人员的门槛，选择素质高能力强的人才进入预算编制部门，定期对预算编制人员进行企业培训，使其掌握如何准确地编制预算，加强其组织协调能力、应变沟通能力以及专业技术能力。企业可以采取奖惩机制，激励预算编制人员发挥主动性、创造性，这不仅有利于员工实现自我价值，也可以帮助企业实现经营目标。

（四）灵活选择编制方法和编制程序

预算编制人员应当全面了解企业整体情况，从企业的自身特点和业务情况出发，做到多种方法相互结合应用，根据企业一定时期的业务量编制弹性预算，对企业相对稳定的费用支出采取零基预算。企业全面预算编制程序需做到上下结合、分级编制、逐级汇总，坚持标准化流程，必须做到上下沟通、反复协调，使各级领导及员工充分发挥主动性，做到上级下级达成目标一致，增强预算的现实可靠性。

（五）加大预算执行和考核力度

企業应建立专门的预算执行部门和监督部门，将预算目标完成的任务落实到各个部门，各个部门再将其细分到每位重要的管理人员，及时掌握预算值的动态并进行预算差异分析，形成报告交给上级，领导人员及时召集董事会控制事态变化。这样有助于合理调控预算，使得预算结果顺利进行。加大预算考核力度，建立专门的考核制度，因地制宜，对不同部门制订不同的考核计划;对按计划完成或者超额完成的部门和员工进行表彰，促进企业成员增强预算的自觉性，提升企业整体的竞争力。

（六）正确认识预算准确度

预算在实际运行中的结果与预算值存在差异是正常现象，管理层应当意识到全面预算的本质，及时分析差异产生原因。如果是人为原因，深入调查确定追究;如果是客观原因，领导层应及时采取措施改变现状，否则将会严重打击预算编制人员的工作信心，在日后工作中可能发生谎报数据的情况。对于编制好的预算，企业要及时做好执行、跟进、控制，掌握好企业内外部状况，使得预算的作用发挥到极致。

四、结语

全面预算是一个企业经营目标的具体体现，我国在全面预算编制方面完善相关制度体系十分有必要。在满足客观条件的同时，企业应不断提升编制人员的基本素质，增强其能力，合理选择编制方法，合理确定编制内容和程序，对于编制不合理之处要及时更正修改，充分认识全面预算编制的重要性。

（作者单位为鞍山市鞍勤物业管理有限公司）

参考文献

[1] 高婉峰.浅谈企业全面预算存在的问题与对策[J].中国外资，2014（2）：114-115.

[2] 谢继云.企业全面预算编制存在的问题及对策[J].现代商业，2011（23）：104+103.