财务指标在绩效考核中的作用探讨

黄泽文

摘 要 绩效考核指标的设定在企业中的重要性不言而喻。考核指标既是企业在接下来一个考核周期拼搏的目标，也是对企业在考核周期内经营效果的检验。因此，绩效考核是企业高度重视的一项重点工作，也是经久不衰的探讨和研究热点。而绩效考核指标中的财务指标，能综合反映企业财务状况、经营成果和现金流量等绩效考核的关键内容，可量化程度和可比性都非常强，是绩效考核指标体系中的主力军。本文笔者根据工作实践经验对财务指标在绩效考核中的作用进行了分析探讨。

关键词 绩效考核 财务指标 作用

一、绩效考核中财务指标作用不足的原因

在许多企业中，财务指标是绩效考核的重中之重，考核政策的制定者花费了大量的时间和精力在财务指标的设置上，然而，我们发现仍然有许多企业的财务指标设置都存在一定的问题，财务指标在绩效考核中的作用未得到充分体现。

（一）财务指标本身存在局限性

财务指标在绩效考核中具有一定的局限性，主要可分为以下两个方面：一是财务指标只能反映和评价企业绩效的一部分，企业中许多关键的业务成果很难用财务指标来衡量，如市场占有率、创新程度等。这一局限性导致只用财务指标无法完成绩效考核的任务。二是财务指标通常只能反映过去的绩效，不能面向未来，而且财务指标是相对静态的、短期的指标，容易鼓励企业追求短期的利益，与企业股东的长期价值存在一定的冲突。有研究学者经过详细的论证发现，财务指标需要搭配合适的非财务指标才能够更好地衡量股东长期价值，揭示企业管理绩效和长远发展情况。然而，目前许多企业在设定绩效考核指标时，往往只考虑财务指标作为衡量绩效的标准，忽略了非财务指标在绩效考核中的重要作用，未能将财务指标与合适的非财务指标结合使用，导致财务指标在绩效考核时的作用未能充分发挥。

（二）企业财务指标的选取不合理

有些企业在选取财务指标的时候并没有真正将企业自身的需求、不同部门之间的差异考虑进去，仅仅参照其他企业选取如销售利润率、净利润率、收入增长率和EVA等常见的考核指标。其实，不同的财务指标在不同企业的绩效考核中扮演的角色是不一样的，比如考核一个处于成熟期的企业，若将其收入增长率作为最重要的财务考核指标就无法有效评价其绩效。对于成熟期的企业来说，最重要的并不是收入的增长，而是在现有市场份额下如何更多地获取利润。再者，同一个公司的不同部门，财务指标也不能一视同仁，比如处于成长期的某公司的销售部门和综合支撑部门，若用同样的比重去考核其部门成本的增长率就是不合适的，因为销售部门为了企业快速扩张、增加收入势必要投入更多的成本，从而其成本的增长率是较高的，而综合支撑部门在人员变动不大的情况下，成本的变动往往比较小。因此，若企业开展绩效评价时选取的财务指标不符合企业实际，其作用是极其有限的。

（三）企业财务指标的考核比重不合适

多个财务指标共同纳入绩效考核时，容易出现过分关注部分财务指标而忽视企业整体利益的情况。比如企业为最大限度地拓展市场、占据行业销量领先的地位，将收入增长率的分值比重设置过大，从而销售部门为了顺利达成指标，采用降价和促销广告等多种手段拓展业务，最终绩效考核时发现，收入增长率的确顺利达成目标，但销售成本、管理成本也大幅上升，利润不升反降，部分产品甚至亏本。因此，在设置绩效考核的财务指标时，需要正确设置合理的分值比例，使不同的财务指标之间能够互相有一个动态平衡的约束作用，过于重视或过于忽视部分财务指标并以此指导业务活动，都容易本末倒置，反而减损企业的利益。

二、提升绩效考核中财务指标作用的对策

（一）财务指标需搭配合适的非财务指标

正如上述所讨论的，财务指标本身具有一定的局限性，只能反映企业过去的绩效，是相对静态的、短期的指标，与企业股东的长期价值存在一定的冲突。同时，财务指标也不能代表企业的全部绩效信息。因此，财务指标要想在绩效考核中充分发挥作用，不能“单枪匹马”作战，要根据企业自身的经营特点和需求，结合反映业务经营状况的一些重要非财务指标来综合作出企业的业绩评价和考核，如搭配战略目标、顾客满意度、创新程度、市场份额和经营风险等非财务指标一起来衡量绩效。有些企业长期只使用收入、利润等财务指标来衡量企业的业绩，不知道如何搭配恰当的非财务指标，也很难量化某些非财务指标，此时，企业在绩效考核时可以考虑引用一些绩效考核工具帮助其设计，比如引入平衡计分卡帮助搭配财务指标和非财务指标，从财务状况、学习成长、流程和客户这4个角度来作出绩效考核；引入等级评估法、德尔菲法等帮助量化非财务指标等，将成果通过专家打分划到不同的等级，给每一个等级赋予相应的分数，实现指标的量化。

（二）选取与企业经营实际相匹配的财务指标

若要选取与企业经营实际、部门贡献情况相匹配的财务考核指标，不能仅仅照抄其他企业常用的那些财务指标，应当首先全面梳理出财务指标的类型，如盈利能力指标、营运能力指标、偿债能力指标、发展能力指标及现金流量指标等。盈利能力指标又包括总资产利润率、净利润率和销售利润率等指标，将这些财务指标按照大类列出，每一大类再逐层细分就可以得到一个全面的财务指标树。其次，结合所考核对象的特点在财务指标上选取合适的财务指标用于考核，比如资金容易短缺的企业在考核子公司时应选取一些现金流量指标，重点对子公司的现金流情况作出评估；企业在考核部门績效时，对财务部门、综合管理部门这类负责综合支撑的后台部门，应当重点关注该部门管理成本的节约，而不是像销售部门那样考核其收入的增长，用管理成本增长率而不是销售收入增长率来考核会更为合适。

（三）确保财务指标的比重设定合理

若企业在进行绩效考核时，选取的财务指标搭配了合适的非财务指标，也与企业的经营实际、各部门的贡献内容相挂钩，但还是无法有效地衡量绩效。可能的原因是其过于关注部分财务指标，财务指标内部的分值比重存在问题。因此，在上述两条对策的基础上，要想充分发挥财务指标在绩效考核中的作用，还需要对财务指标内部的各项指标分值设定进行适当平衡。比如企业的首要目标是提升收入增长率且同时兼顾利润增长率，那么两个比率都应当纳入财务指标中，考虑到主次，可以设定收入增长率的分值占比适当大一些，利润增长率的分值占比相对小一些。在合理分值的财务指标下，业务部门将在制定决策的同时把相关的财务指标一并纳入考虑，既实现了关键目标，也不会影响企业整体绩效。

三、结语

在许多企业的绩效考核中，财务指标的作用并没有充分体现和发挥出来，基于此，本文探究了绩效考核中财务指标发挥作用不足的原因，并对提升其作用提出了一些思考，具有一定的现实意义。

（作者单位为河惠莞高速公路有限公司）

参考文献

[1] 吴杰.企业绩效考核中财务指标选择与应用的思考[J].会计师，2017（19）.

[2] 刘春艳.企业绩效考核体系中财务指标的设计及运用[J].经济师，2014（7）.