公司并购重组的会计处理探析

林文辉

摘 要 现今市场经济呈现多元化发展，涌现出大批的创新型企业，企业之间竞争激烈，为了有效地保证企业在这种激烈的环境中保持竞争力和快速发展能力，越来越多的企业开始采用并购重组的方式来适应现在的市场环境。通过并购重组，采用外延式发展的过程中，可以在扩大公司规模的同时为公司带来更多的经济效益，并且可以对市场经济进行有效的反馈，促进市场经济的发展，因此我国政府大力推进公司间并购重组活动的发展。

关键词 公司并购重组 会计处理 注意事项

一、前言

并购重组活动对公司的各方面都产生重要的促进作用；同时，在并购重组的过程中也会给公司带来一些问题。其中最主要的影响就是对公司财务会计方面的影响，换言之，公司在并购重组的过程中对于财务会计方面的处理直接影响到公司并购重组的效果以及公司未来的发展。本文旨在对现实中公司并购重组的会计处理现状展开粗浅的分析，从而研究如何保证在公司并购重组过程中会计处理工作的有效开展，进而为我国公司并购重组的会计处理工作提供一些参考。

二、公司并购重组的会计处理现状

（一）对于会计信息的披露方面

对于公司并购重组的会计信息的披露主要是指公司在并购重组过程中需要将公司的相关信息对外披露，包括上市公司根据信息披露规则对公司特定期间内的相关财务信息进行披露，包括但不限于公司以及被重组对象的财务状况、经营成果以及现金流量等财务数据，以及公司并购重组前后的股权架构、治理架构、股东信息等方面的数据和文件。为公司的利益相关人提供与并购重组相关的充分信息，使得利益相关人了解并购重组对公司各方面的影响，对公司在并购重组后的情况有一个完整的认识。此外，公司如果在信息披露的过程中发现与实际情况不符时，需要及时地进行更正，并进行公告，保证公司对外所披露的会计信息的真实、可靠，防止出现重大错报、遗漏的情况发生，对公司的发展以及公司的信誉造成一定的损害，从而阻碍公司的发展。[1]

（二）对于会计利润的控制方面

我国大力支持公司进行并购重组活动，并不断完善与并购重组相关的法律法规及会计处理准则，但是现阶段尚未完善。因此，存在公司利用并购重组活动谋取私利的情况，在财务会计领域具体表现为：第一，公司利用并购重组活动进行会计报表粉饰，进而对上市公司进行市值管理，操纵股价；第二，公司操纵并购重组活动相关的资产估值，实现利益输送，损害小股东利益。诸如此类的并购重组活动只会给相关方带来利益，却损害其他的市场参与者，扰乱市场秩序，为公司的发展以及市场经济的发展都会留有一定的安全隐患。为了有效地避免这种情况的发生，不仅需要公司及其所有者的自觉性，还需要不断地健全完善公司并购重组方面的相关法律法规，确保并购重组活动健康发展，维护市场参与者的利益。

（三）对于公允价值的确定方面

公允价值主要是指公司在进行经济交易时，资产的定价是基于公平、公正、公开的原则基础上。公允价值的确定直接关系到公司资产、负债、股权的价值的确定，还关系到交易双方对价的支付。所以公司在并购重组过程中，确定公允价值是一项核心的工作。[2]在确定公允价值时，需要考虑到各方面的影响因素，其中包括对资产价值进行评估时采用的评估方法、相关假设以及所委托的评估机构的专业能力及独立性，还包括交易标的市场化程度以及信息的公开程度等方面。以此，对交易标的对价进行合理的判断，基于公允价值标准对公司并购重组过程中涉及的对价进行确定，从而避免在并购重组的过程中，支付不合理的对价。[2]

三、公司并购重组的会计处理分析

我国证券市场已经从股权分置改革迈入股份全面流通的时期，资本资产的流动性进一步提升，因此现阶段公司间的并购重组是公司扩张较为普遍采用的一种手段。公司进行并购重组的主要目的可以概括为以下几点：第一，有利于进行并购公司之间的协同发展，获得财务协同效应；第二，可以通过并购重组扩大公司的规模以及取得规模经济效应，可以拓展公司的市场占有率和扩大经营范围；第三，公司通过并购重组可以实现管理协同效应，减少管理成本；第四，公司间的并购重组，可以改变公司的治理架构，减少内部管理问题，通过激励计划可以刺激公司的业绩使其增长迅速。现阶段我国的公司并购重组的会计处理主要包含以下两种：

（一）购买会计法

购买会计法主要是指公司通过购买其他公司的资产从而得到自身的扩张，在并购的过程中，被并购公司的资产以及公司原有的负债都是通过以公允价值的方式进行统一计算。在并购重组过程被并购公司的所有者的收益是通过被并购公司的资产以及负债的公允价值与并购企业所支付的并购对价之间所形成的差额。并购企业在并购的过程中会产生各种形式的费用，其中购买成本主要是指并购公司对被并购公司需要支付的现金或者其他形式支付的资金以及并购公司在发生并购行为时所产生的费用的总和。并购公司发生并购行为时其他方面的费用包括委托的律师、评估师、会计师等中介费用，以及公司登记注册费用等等。对于不能直接归属于购买成本的各种形式的费用，应该将其在发生当期计入管理费用，而不是计入并购重组的成本。

基于购买会计法对并购企业的会计处理主要包括以下三个步骤：第一，记录并购企业在并购的过程中所发行的股票或者所支付的金额，借记为长期股权投资，贷记为银行存款、其他应付款等科目；第二，要记录并购公司在进行并购过程中所发生的费用，借记为长期股权投资或是管理费用等，贷记为银行存款、其他应付款等；第三，记录并购公司在并购过程中对于各项资产价值的分配情况，借记主要为现金、银行存款、存货、固定资产等，贷记主要为应该支付的账款、长期投资等。[3]被并购公司所有者在整个交易过程中的会计处理相对于并购公司的会计处理比较简单，相当于进行长期股权投资处置，确认长期股权投资的减少以及股权转让损益。

（二）权益结合法

权益结合法主要是应用在股权联合的公司并购重组过程。股权联合的公司并购重组其本质是在并购重组的过程中不存在并购公司以及被并购公司，在进行并购重组过程中所涉及的公司都处于一种平等的状态，公司之间所签订的协议也是平等的并购协议，在完成并购重组后所有的公司都具有相同的管理及经营的权利，重组后的公司将由所有参与并购重组的公司共同经营。权益结合法与购买会计法的主要区别就在于不需要对被并购公司进行公允价值计算，同时也不需要对公司并购重组的购买成本进行计算。在股权联合的公司并购过程中，在并购日之前各公司的资产以及负债金计入重组后新公司的资产负债表中，所以不涉及并购公司的购买成本计算，在股权联合的公司并购中各公司的股本资都将作为股东的权益。

采用权益结合法在公司并购重组过程中进行会计处理主要是为了解决公司在并购的过程中所产生的权益问题，由于股权联合的公司并购与购买资产形式的并购不同，股权联合的公司并购重点在于公司股权的变换，所以在并购的过程中各公司的资产应该体现在重组后公司的股权当中，参与合并的各个公司都需要用相同的会计处理方式进行处理。[4]

四、公司并购重组会计处理的注意事项

通过对公司并购重组的会计处理现状以及公司并购重组的会计处理分析进行探究可以得出，公司并购重组的过程中对于会计处理方面是一个综合复杂的工作项目，并且具有较强的专业性。需要对公司并购重组的具体情况进行详细的分析，并且根据不同类型的并购方式采取相对应的会计处理方法，从而才可以保证会计处理的准确性，避免由于会计处理方面产生的失误对公司的会计报表产生影响。因此本文针对于公司并购重组的会计处理提出以下几点注意事项，期望有利于会计处理工作的高效开展。

（一）加强并购重组领域的准则建设

由于公司并购重组涉及的资产内容，并购重组的模式，用于支付对价的形式在不断地丰富，并日期多样化。因此，为了可以有效开展对公司并购重组的会计处理工作，就需要对会计处理工作提出更高的要求，不断地丰富会计处理工作的内涵，从而可以使得会计处理工作与公司并购重组的方式一一对应。在对公司并购重组的会计处理工作进行优化的同时也需要对公司并购重组相关的会计准则进行完善，保证会计处理工作有明确的准则依据。

（二）提高公司并购重组的会计处理的工作人员专业能力

并购重组是一项复杂而系统的工作，由于其业务的复杂性，导致会计处理工作也十分复杂，这对会计人员的专业知识和能力提出了更高的要求。因此，为了对公司的并购重组业务进行准确的核算，就需要对会计人员进行相关的准则培训，使其掌握并购重组业务的类型，实际操作过程，以及各种类型并购重组业务的会计处理方法。

（三）重视并购重组相关的会计工作

由于并购重组业务通常涉及复杂的交易合同，而且交易金额重大，是公司非经常性的特殊事项。因此，其会计处理的准确性对交易双方的会计报表将产生重大的影响。为了提高公司并购重组的会计处理的工作质量以及工作效率，就需要公司管理层加大对会计处理工作的重视程度，严格复核会计人员的会计处理工作，确保会计处理的准确性，和会计报表数据的真实、准确和完整。同时，由于并购重组业务需要进行严格的信息披露，所以公司管理层应该掌握相关的信息披露规则，根据规定及时进行信息公开披露，确保信息披露没有重大遗漏。

五、结语

公司在进行并购重组的过程中可以有效地扩大公司的规模，并且还可以对公司原有的结构进行调整，从而使得公司在正常运营和发展的过程中结构更加的稳固，同时也更加的适应市场经济的发展，提高公司的经济效益以及公司的知名度，为公司的发展带来了更加广阔的空间。会计处理工作是保证一个公司正常运行必不可少的一个重要项目，是公司发展的基础，但是由于在进行会计处理时会受到多方面因素的影响，所以公司并购重组的过程中一定要加强对会计处理工作的重视。

（作者单位为阳光控股有限公司）

参考文献

[1] 韩阳.上市公司并购重组的会计处理探析[J].湖北科技学院学报，2014（11）：3-4.

[2] 张世阳.上市公司并购中业绩奖励的会计处理问题研究[D].财政部财政科学研究所，2015.

[3] 张欢欢.上市公司并购重组价值评估和合并商誉问题的研究[D].浙江财经大学，2014.

[4] 郦勇强.上市公司并购重组财务会计问题初探[J] .财经界（学术版），2016（12）：212+330.