企业合并会计报表中存在的若干问题研究

杨 莉

企业合并会计报表中存在的若干问题研究

杨 莉

合并会计报表是集团企业财务管理的重要内容之一，是企业实现规范化、科学化、制度化管理的重要方式。但是合并会计报表依然是会计理论界及实践中的会计难题，需要不断探索研究。基于此，本文主要介绍了合并会计报表的特点，指出了合并会计报表中存在的主要问题及相应的完善措施，以期能提高相关操作的规范化水平。

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近年来，我国国民经济取得了较快的发展，各领域的改革开放程度也日益加深，经济全球化已成为不可阻挡的潮流，因此，企业面临的市场竞争也越来激烈，企业之间组团发展被越来越多的企业采用，于是产生了众多的集团化企业，而合并会计报表则是集团企业重要的管理手段。

一、合并会计报表的特点

合并会计报表的编制基础是各子公司的个别财务报表，其反映对象明显有别于个别财务报表，个别财务报表的反映对象是各独立法人的财务状况，而合并报表反映集团整体财务状况、经营成果及现金流量，反映对象是集团内部全部法人组成的经济意义上的主体；个别财务报表与合并财务报表编制主体也是不同的，个别财务报表是由各自独立的法人企业编制财务报表，而合并财务报表由集团企业中具有控股权的母公司编制；个别财务报表与合并财务报表的编制方法差异较大，在对个别财务报表进行汇总的基础上，通过编制抵消内部关联交易等分录，编制出合并工作底稿，进而编制出合并会计报表。

二、合并会计报表中存在的问题

（一）合并会计报表反映内容不全面

在编制合并会计报表的过程中，由于企业的管理模式或者会计核算方式不同，有可能会使报表内容与企业实际情况有偏差。首先，关联企业内部交易抵消落实不到位，如果内部交易形成的损益没有做相应的抵减，则会造成企业损益的重复计算，不能真实反映企业经营状况；其次，由于各分公司之间行业属性或者所处地区存在差异，其报表会存在明显的差异，但是这些差异在合并报表中难以体现，因此造成合并会计报表内容不能完全真实地反映企业的财务状况及经营成果等；再次，报表资料不完整，如果个别报表资料不完整或者报表数据有错误或者漏填项目，则依据此编制的合并会计报表数据内容，就是不真实、不全面的。

（二）合并会计报表信息可靠性不足

会计报表信息的可靠性是其自身价值的基础，如果报表信息不可靠，则该合并报表就没有任何利用价值可言。但在实务中，有些合并会计报表的信息存在不可靠的问题，严重影响了报表的使用价值。首先，报表信息不及时，没有及时编制、披露会计报表，使得报表使用者无法及时获取有效的会计信息，从而直接影响企业决策。其次，报表信息准确度低，直接影响合并报表质量。部分企业出于某种原因，会粉饰会计报表数据，如果集团母公司的管理制度不够健全，财务人员素质较低，没有及时发现被篡改的财务数据，则编制出来的合并报表就缺乏可靠性。

（三）合并会计报表会计人员素质有待提高

随着社会经济的发展，企业规模也在日益扩张，对财务报表编制也提出了新的要求，对财务人员的综合素质也有了更高的要求。当前，我国部分大型企业存在家族企业模式，因此企业管理制度等尚不够完善，面对快节奏的市场竞争，财务人员通常难以适应，而编制合并财务报表的专业性及技术含量非常高，如果相关会计人员难以胜任，则直接影响企业的发展。

三、企业合并会计报表的完善措施

（一）确保信息全面性和真实性

企业应重视会计信息管理工作，确保会计信息的全面性和真实性。在编制企业合并会计报表前，应对企业的各项经济活动进行专业判断，确保提供的会计信息真实可靠；如一些子公司名义上或者法律形式上由母公司控制，但母公司并未对其进行有效控制，应该对这部分子公司进行甄别，从合并范围扣除；如果企业因对外投资而对被投资企业拥有控制权的，应当将其纳入合并报表范围。总之，合并报表要提供真实、全面的会计信息，为企业的重大决策提供数据支撑。

（二）完善会计基础工作规范

要从基础上对会计人员的会计行为进行规范，严令禁止会计工作的随意性，以此达到规范会计行为的目的；在会计工作实务中，工作人员要严格遵守企业会计制度，并不断将会计科目、各类报表、会计内部稽核制度等加以规范，使得会计人员的工作有法可依、有章可循、责任分明，最终消除人为因素给会计工作带来的不利影响。

（三）强化内部控制措施

加强企业内部控制可有效确保会计工作质量，因此应制定科学合理的内部控制措施，做到奖惩分明，在日常控制检查过程中，应不断发现问题，并及时解决问题。具体可从对会计报表的评比工作中开展。首先，应制定出有效可行的会计报表评比办法，认真落实会计基础工作规范，以计分形式对各项工作进行打分，计分项目要包括会计报表的及时性及准确性、会计资料装订是否牢固美观、会计数据是否有过涂改、报表格式是否统一、计算是否准确、报表种类是否齐全、报表之间的勾稽关系是否合理、财务报表附注等披露是否符合要求、内部账务清理是否及时、关联交易是否抵消等，在每期结算结束后由评委进行逐项打分，并公布评比结果。评比结束后，应在财务部门内部召开专题会议进行讨论分析，不断总结工作经验与不足，使会计工作在评比总结中不断提高。

（四）安排专人定期检查

企业应组织专人对各企业进行检查，应以集团母公司财务部门为核心，企业内部审计部门做好配合协同工作，组织素质较高的专业团队对企业会计制度的执行情况、债权债务管理、收支的合理性、会计核算科目及核算方法的准确性等进行定期检查，切实加强企业会计内部管理，确保提供的报表信息完整可靠，提高合并会计报表的质量。

（五）提高会计队伍综合素质

提高会计队伍的综合素质在企业财务管理中非常重要，因此，要不断提升会计工作人员的职业道德及专业技能。首先，在人才的选拔环节，应根据企业发展所需，引进具有较强专业素质与能力、丰富工作经验的财务会计人员，在最短的时间内使其进入工作状态，满足企业发展要求。其次，应定期组织财务人员进行业务培训。为了适应快节奏的市场经济发展，会计人员应不断学习，掌握最新的财务理念及相关法律法规，及时了解新财会文件所传达的精神，总结经验，吸取教训，对不良事件应有足够的警觉，最大限度地降低工作出错概率，不断提高自身工作质量。再次，财务团队应通过轮换岗位，开展交流等形式，促进财务人员之间取长补短，相互学习，最终提高整个团队的综合素质。最后，要不断提高企业管理质量，加强对子公司的监管，尤其是对子公司财务工作要加强管控，应对其财务状况及经营成果等进行准确掌握，以确保合并会计报表的顺利编制。

四、结语

企业合并会计报表是会计信息使用者全面了解集团企业财务状况、经营成果等的重要途径。实践中，我国的合并会计报表还存在许多问题，如反映内容不全面、报表信息可靠性不足、会计人员素质有待提高等。因此，需要通过不断完善会计基础工作、强化内部控制、安排专人定期检查、不断提高会计队伍综合素质等途径，确保合并会计报表的质量，以便为报表使用者提供真实、可靠、有用的会计信息。

（作者单位为江苏中兴会计师事务所有限公司）

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