企业应用环境会计的意义

时间：2024-04-24

张馨元

企业应用环境会计的意义

张馨元

一、环境会计的定义

环境管理会计作为一个新的会计分支，在20世纪90年代开始兴起并逐步扩大其影响，但环境会计具体指的是什么，如何定义的，尚未得到学术界的统一。环境会计作为一个新的研究领域，不同专家虽然使用相同的环境会计这一称呼，但所指的内容确是不同的。针对“环境”这个词的理解，绝大多是是相同的，但是对于“会计”的理解，产生了多种说法。根据环境会计这一领域产生的出发点“传达对环境的认识，测定及评价的方法”，本文所使用的定义来源于日本《环境会计指南》（2002版)既“环境会计是企业以实现可持续发展，维护与社会的良好关系，推进及取得环保效果为目的，将企业进行环保活动时花费的成本和取得的效果，尽量用货币或者物量单位体现的一种手段”。［1］

二、环境会计的职能

环境会计的职能是指环境会计本身客观存在的必然性所决定的内在功能，本文采用柴田英树先生所著《进化的环境会计》一书中的观点，将环境会计的职能分为外部职能及内部职能。

内部职能指“环境会计是为企业进行环境保护活动，管理及实施环保策略时提供所需情报服务的”。［2］但是事实环境会计这一管理方法的企业，并不能短时间内发挥其内部职能。解决这一问题需要认识到以下四个方面：

第一，企业以追求利益为主要目的，环保活动中涉及的成本是需要格外注意的。

第二，大多数的企业采用了成本消耗比较小的ISO14001认证体系，而忽视了PDCA循环管理体系中，环境会计的可持续性。

第三，利用环境会计情报可以将环保过程中需要的成本降低到最小。

第四，环境经营中，管理者起了决定性的作用，但是也不能忽视企业员工的连带作用与针对企业内部的环境会计内部职能相对应的是针对社会的外部职能。环境会计的外部职能是指“将环境会计情报以报告书的形式向企业相关的利害关系者进行具体的详细的传达”。这里的报告书主要指环境报告书，但是也有少数企业以财物报告书的形式将企业的环保政策、内容、对外部环境造成的负荷及采取的措施进行公布。［2］

三、环境会计在企业中应用的意义

图1 环境会计的职能［2］

通过对环境会计的简单说明，我们可以看出，环境会计是在重新审视传统会计对环境因素适应程度的基础上产生的一个新的管理会计的分支，并可以作为可持续发展战略的重要组成部分。那么在企业应用环境管理会计有哪些意义呢，我们从以下几点进行详细说明：

第一，企业对于我国严峻的资源环境现状有着不可推卸的责任。我国是一个有着大量自然资源的大国，同时又是一个人均资源占有量匮乏的贫国。我国人均耕地拥有量1.2亩，约占世界人均水平的2/5，淡水人均拥有量2800立方米，只占世界人均水量的28.1%。森林蓄积量人均8.4立方米，占世界人均水平的1/10。草地人均拥有量为世界平均水平的32.3%。45种矿物资源人均拥有量也仅仅是世界平均水平的一半。［3］伴随着我国经济的高速发展，随之而来的环境问题也日益严峻，环境问题的解决迫在眉睫。对比以往的高消耗、高浪费、高能耗的企业生产模式，中国的企业处于转型的关键时期。

第二，企业环境会计信息的报告有助于实现我国经济的可持续发展。传统的单纯用GDP作为政府对经济的宏观计量造成的弊端是只能看清经济产出总量，而忽视了高速经济发展下，对可再生不可再生资源的过度使用及生态环境的破坏。成思危在世界经济论坛2010年新领军者年会上指出，我国2005年环境对经济所带来的环境成本大概达到GDP值的34.5%，而当年我国的GDP只增长了14%。［4］也就是说我们透支了未来的资源来换取所谓的经济增长，我们的经济增长是不可持续的。绿色GDP的产生来源于对传统GDP的质疑，它是将传统的GDP扣除环境成本后，真实的国民财富增长量。绿色GDP以资源和环境实物量核算为基础进行价值量核算，而企业作宏观经济中的微观个体，其环境会计信息的报告有助于通过核算企业的环境成本，正确的衡量国民经济的发展。

第三，企业环境信息的披露，有助于树立企业的良好形象。随着国家对生态环境的重视，环境法规的日益完善及环保组织的宣传，社会公众的环保意识得到了普遍提高，一方面企业经营者为了树立企业及产品的良好形象，极力打造着环保，省资源，省能源的形象，而随着物质水平的提高，消费者也开始关心所消费的产品是否会对他人和环境造成伤害，绿色消费主义的倾向逐渐形成。企业为了塑造良好的环境形象，更需要向利益相关者披露环境信息，吸引投资者和消费者。

第四，企业环境信息的核算有助于增强企业的市场竞争力。根据经济学理论，追求利润是企业活动的基本动机，利润最大化的前提是成本的最小化，而往往企业在追求利润时，忽视了节省下来的这部分成本。环境成本一直没有得到重视的主要原因就是企业管理者仅仅看到了实行绿色管理方法时所需要的花费，而忽视了避免排放废弃物和生产过程中高能耗及高浪费带来的损失远远大于处理废弃物。企业环境信息的核算可以清楚地将实施环境管理所带来的成本和其对应的收益以数据这一直观方式体现出来，有助于改善企业管理方法，提高生产工艺，降低生产成本，提高产品的市场竞争力。1995年世界贸易组织专门成立了贸易与环境委员会，绿色贸易登上了国际贸易的舞台，发达国家通过立法以可持续发展及生态环保为目标，建立严格的技术标准，将来自发展中国家的产品拒之门外。实施环境管理会计有助于我国企业制定有利于自身及环境发展的决策，增强企业在国际市场上的竞争力，减少因环境问题而形成的障碍。

第五，环境管理会计的实施，弥补了传统会计的缺陷。会计在经济发展中起了重要的作用，它为企业利润提供了目标和计量，也为追中企业货币流量提供框架，货币流量框架一直是以企业经济政策制定为核心。然而传统的会计在这两方面的作用越来越不足，传统会计中，资产=负债+所有者权益，收入-费用=利润，这两种计算中，均忽视了环境、自然资源及生产过程中产生的环境负债问题。［5］既没有考虑经济过程中对自然资源及环境的利用，也没考虑对其的影响。环境管理会计的建立弥补了这一缺陷，它帮助企业实现了从不考虑环境问题到把环境问题看得很重的转变，环境管理会计的实施，使企业的外部成本内部化。同时环境会计信息的报告，也有助于满足企业利益相关者的需求，会计信息披露是各类会计信息使用者的重要决策依据，企业环境会计信息报告的目的就是使投资人，消费者，债权人，政府管理机关相关人员，企业员工，地域周边人群根据环境报告所披露的信息判断评价企业的经济效益。环境会计相关信息也为政府制定相关法律法规提供了参照。市场经济这只无形的手的调节作用并不能解决所有问题，有时也需要政府机构这只有形的手来制定一些规则。环境保护是实现可持续发展的前提条件，而法律法规是让环境保护有章可循。可是要想从根本上解决企业的环境保护问题，还需要企业自主的配合。实行环境管理会计无疑是对企业管理者以及相关人员有一种推动作用。

以上几点可以看出，应用环境管理会计带给企业的意义是巨大的，改变了企业原有的粗放型经营模式，那么在企业中推行环境管理会计中会遇到哪些问题呢。2012年我在对中国200家企业进行关于环境会计的调查研究中表明①：

第一，绝大多数的中小型企业对环境经营的意识薄弱，主要原因在于在不了解环境经营的前提下，盲目地认为实行环境经营，只会增加企业的负担。

第二，缺乏实施环境经营相关的专业人才及经费不足，调查表明，很多企业没有环境经营的专业人才，也没有单独设立环境经营的单独经费，这使得企业即使想实行环境经营，也无能为力。尤其是简单地认为实行环境经营就是发布环境报告书，对于其他降低生产成本，实现可持续发展的内部管理手法（生命周期评价、物质流转成本会计等）一无所知。

第三，绝大多数的企业对生产过程中带来的环境负荷以环境报告书的形式进行报告，但是报告的目的以迫于政府的压力、树立企业环保形象为主。尤其是报告书中的环境负荷核算没有参考依据，仅仅是一个象征性的数字。

第四，调查企业中越是大量产生废弃物，对环境造成巨大负担的企业，越是回避环境经营。

针对解决以上问题，可以给出以下几点建议：

第一，以试点企业的实例为例，通过环保组织、政府机构宣传企业环境经营的重要性，提高企业自身的环保意识。强化政府对于顽固不化、铝盖屡犯的企业的处罚力度，严查严处。

第二，针对缺乏专门人员这一点，可以效仿先进国家产学官连携的经验，以研究者、政府机构的支持、试点企业的实践实例为切入，对企业进行前期支援。

第三，参考先进国家对环境报告书数据的审查规则，建立符合我国国情的新体系，比如第三方对环境报告书数据的认证等等。

第四，针对高排放高消耗类型企业特殊有针对性对待，例如调查中的化工企业、煤炭石油企业，以前期教育、扶持为主帮助其实现寻找清洁代替能源及通过低成本投入，实现高处理废弃物，废弃物再次利用的转变。

综上所述，在企业中实施环境管理会计还有很长很艰难的一段路需要走，环境责任是企业面临的一个新的挑战，企业理应承担起相关责任，通过政府、专业人员、环保团体、企业自身的共同努力，革新传统的管理会计制度，实现企业的可持续发展，带动社会的可持续发展。

注释：①作者在2012年在日本文部省科学研究经费的资助下，对中国200家企业的环境会计相关情报进行调查。

（作者单位为吉林省社会科学院日本研究所）

［1］日本环境省.日本环境会计指南［R］ . 2002：3.［2］柴田英树，梨冈英理子.进化的环境会计［M］.中央经济社，2009：37，32，29.

［3］宋子义.环境会计信息披露研究［M］.中国社会科学出版社，2012：7.