我国企业内部控制研究

刘　敏

我国企业内部控制研究

刘敏

只有建立和完善内部控制制度，才能增强企业的竞争力。本文分析了我国企业内部控制面临的问题，提出了完善企业内部控制的措施。

企业内部控制问题措施

随着经济全球化进程的加快，市场竞争日趋激烈，外部审计的需要和企业管理当局的认识更新。内部控制已在世界各国得到推广和应用，成为大中型企业进行有效管理必不可少的措施。但是，国内的内部控制研究尚处于初级阶段，与国外相比尚存在一定的差距。只有建立和完善内部控制制度，才能增强企业的竞争力，才能在日益激烈的竞争中求得生存和持续发展，以实现经营目标。所以，对内部控制进行研究显得尤为重要。

一、我国企业内部控制的相关理论

所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性，而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内外监督五个相互联系的要素。

内部控制的基本结构，主要包括控制环境、会计系统和控制程序三个方面：

第一，控制环境。指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。

第二，会计系统。指单位建立的会计核算和会计监督的业务活动方法及程序。

第三，控制程序。指管理者所制定的方针和程序，用以保证达到一定的目的。

二、我国企业内部控制面临的问题

经济的发展使企业之间的竞争也越来越激烈，同时也更多地反映出了企业内部存在的问题。我国企业内部控制现状普遍存在以下几大重点问题：

第一，没有形成内部控制制度整体统一框架，应急机制缺失。由于全国对内部控制制度构建内有统一的协调和规划，企业、司法界、会计界等不同行业与部门对内部控制的理解不一，彼此在沟通时缺乏共同语言。财政部、证券监管部门、中国注册会计师协会、国家审计署等部门，只在自己的职责范围内对具体事件制定要求。

第二，企业风险意识不强，内控意识淡薄。在计划经济时代，国家计划规避了市场风险，而在市场经济时代，风险处处存在，许多企业仍然采用计划经济决策方式，对市场风险没有充分认识，没有相应的内部控制机制，只凭管理者的直觉盲目决策，导致的失败现象时有发生。例如，巨人集团的倒塌、郑州亚细亚的失败、春都集团、广东国投、东北华联等不胜枚举的案例，都是这方面的充分证明。

第三，内部控制机制不健全，风险管控存在漏洞。管理当局为了确保其指令贯彻执行，必须制定各种措施和程序。一般包括授权和批准、职责划分、设计和运用恰当的凭证、适当的安全措施、独立的检查和评价等。

上述的内部控制制度在中国实践领域面临着诸多难题，已经引发了许多无法挽回的事件，如2007年的“三鹿奶粉”事件、2008年的“中信泰富”事件等，都是我国企业内控意识淡薄，风险识别、评估、控制能力低下造成的。

三、完善企业内部控制的措施

（一）改善企业外部环境

第一，结合我国企业特点，全面、系统地制定企业内部控制制度。目前，我国企业控制环境存在的问题是：一股独大；董事长与总经理重合；人力资源政策不尽合理；独立董事与内部审计形同虚设；有效的约束、监督和激励机制还没有形成等。应针对目前企业现状进行研究，对传统内部控制理论进行研究和改进，使内部控制的各个环节都有章可循。

第二，加强国家管理部门对企业内部控制的监管，财政、审计等部门要定期对企业进行检查，对发现的问题要如实向企业提出整理意见，并对普遍存在的问题进行总结，有针对性地完善有关内控制度的规定。

第三，加强对上市公司的监管和处罚。证监会要加强对上市公司的日常管理，进行针对性的专项检查，增加制造虚假会计信息的成本。同时，要加大对违规会计事务所的处罚力度，使得注册会计师谨慎执业，保持其执业的规范性和独立性，形成拒绝虚假会计信息的机制。

（二）企业内部环境改善策略

第一，加强领导层的内控意识。财政、审计等部门应该定期对企业领导进行有关方面的培训，在培训内容上充分引用企业内控有效性的案例，使领导层充分认识内控对企业发展的重要性。在企业中，只有加强了领导层的内控意识，各级管理人员才能在日常业务中按章办事，从而保证内控制度的有效执行。

第二，搞好企业文化建设，形成良好的企业文化氛围。企业文化在不同程度上影响着企业的内部控制。

第三，建立相应的激励约束机制，使核心人员的短期行为长期化。在具体操作过程中要注意掌握激励和约束的度，使激励和约束相适应。各企业由于自身的基础情况不同，所以不能生搬硬套，应依据自身的特点和需要设计出合理的实施细节。同时还应该充分体现以人为本的思想，使每一位员工都能体会到制度带来的和谐效益。

第四，加强内部审计。积极加强内部审计业务控制制度。推行内部牵制制度，使内部审计工作中的各项业务形成相互联系、相互制约的控制关系，通过培训不断提高内部审计人员的政治素质和业务素质。此外，要开展内部审计业务的监督检查，力争形成制度化、体制化的体系，并由内部审计质量控制机构制定内部审计质量考评指标体系，得出考核结论，兑现奖惩措施。

（三）加强会计权责控制

第一，健全制度建设，明确会计责权。就宏观而言，目前跨级法规还不够同步协调，具有一定滞后性，国家要进一步修改有关会计法规，加快配套制度的建设，并使其具有一定的前瞻性。首先，应对会计人员的双重身份进行更改，使会计人员摆脱两难境地，只在企业管理者的指挥下工作，为会计充分发挥服务作用提供宽松的环境。其次，在已有的会计业务规范额基础上，加快制定颁布会计人员职业行为规范，以约束会计人员的行为。

第二，区分财务与会计，分设两个基本点部门，明确划分二者的职责。将财务部门与会计部门分别隶属于企业最高责任人领导。

（四）完善信息沟通渠道

每个企业都应该建立自己的信息系统，保证信息的收集、储存、加工、输出和使用等环节正常运行，满足企业的信息需求。一般而言，企业信息系统的建设应达到以下要求：

第一，企业信息系统应保证信息提供的完整性。优良的信息系统既要包括财务信息系统，也要包括管理信息系统。财务信息系统以会计系统为主，负责提供有关企业财务方面的信息；管理信息系统则负责提供与企业经营管理活动有关的非财务信息，如市场份额、法规要求、客户投诉等。

第二，企业的信息系统应保证信息提供的及时性。企业应当运用计算机、网络等先进的媒介来构建企业的信息系统，加快信息传递的速度。第三，企业的信息系统应保证信息提供的准确性，减少信息传递过程中的有意和无意的错漏。

（五）加强企业风险管理

公司面临的经营风险和财务风险不断增加，风险程度不断提高，导致公司破产现象不断出现。在建立与发展现代企业制度的同时，公司舞弊防范、经营和财务风险的防范，成为现代企业制度必须解决的问题。企业应该建立专门的风险监控部门和风险监控机制。风险监控的管理机制应该包括以下几个方面：风险预警机制、风险分析机制、风险管理机制和风险责任机制。风险监控机制想要达到有效运作，就必须以建立灵活高效的信息系统为前提。

（作者单位为岫岩满族自治县药山镇创新石材厂）

［1］曲影，姚树中，李荣海.企业内部控制［J］.企业管理，2011（1）：1-66+83-93.

［2］盛永志.企业内部控制审计［J］.财务管理与应用，2011（1）：50-53+120-190.