工程结算审计风险控制问题探析

武丽春

工程结算审计是确定工程建设项目造价的主要方式之一，也是项目管理的重要环节。然而，在工程建设项目结算审计实践中，还存在一些问题，导致工程项目造价无法被客观真实反映，潜藏着资源浪费、违纪违规等一系列风险。在开展工程建设项目结算审计时，如果能采取有效措施加以防范，對提升审计工作质量、强化项目监督管理、有效评价项目投资效益会有积极作用。

工程结算审计风险种类

工程结算审计风险往往难以避免，这取决于工程结算审计的方法、程序及其特征，也跟审计对象密不可分。

（一）管理风险。工程建设项目实施过程中，由于建设单位内部管理制度不健全或管理机制未能有效运行，出现的工程造价相关行为错弊，即为管理风险。按照相关制度规定，企业应当建立完善的法人治理机制和内部控制制度。一旦内部控制制度体系不够健全完善，就容易滋生不合规事件。

（二）外部风险。外部风险，就是由于市场环境（比如人、材、机等因素）价格变动幅度大或缺乏透明性，或是设计、监理、施工等各方主体的业务及管理水平参差不齐，导致的影响工程造价的风险。

（三）审核风险。开展结算审计工作的相关人员在进行审核时，未能对工程造价的真实情况充分掌握．对涉及工程造价的错弊行为没能实施有效监督审查，提供了不恰当的审计意见，就是审核风险。

工程结算审计风险成因分析

（一）建设单位因素。建设单位内部管理制度不健全或内控机制未能有效运转，内部人员存在工作态度问题或舞弊现象，导致对工程造价失去有效控制。

（二）施工单位因素。施工单位为了追求利益最大化，违反相关组价规则，通过虚增工程量、高套工程定额或提供虚假变更资料等手段故意放大工程造价。

（三）设计单位因素。设计单位出于种种原因，未经业主方有关人员的同意和批准就变更设计方案，或出现先实施再设计的情况，从而导致工程造价出现变动。

（四）监理单位因素。监理单位未能有效履行监理责任，没有实质代表和积极维护业主方的利益，在监理过程中出现种种失职失责问题，导致形成工程造价风险。

（五）乙方从业人员因素。施工、设计、监理单位等乙方从业人员由于其自身业务能力、责任心不够或工作疏忽造成结算编制质量不高，或主观故意导致工程造价出现偏差。

（六）资料缺失或不实因素。设计图纸、工程变更、洽商记录、隐蔽验收资料、施工及监理日志和竣工验收资料等要素不全，相关证据资料不足，甚至与实际不符。

（七）市场价格因素。材料设备的市场价格不透明，无法便捷获得市场公允价格，询价成本较高，且随着市场环境的变化价格差异较大。

（八）审计机构因素。审计机构管理制度不完善或管理水平不足，审计资源不足或组织能力欠缺，审计工作质量控制机制运行不畅，导致审计成果质量不高。

（九）审计工作人员因素。开展工程结算审计的工作人员由于业务水平不足、工作疏忽造成工程造价审核结果出现偏差。

（十）审计技术因素。受工程结算审计方法、程序，相关技术和设备等因素限制，以及审计工作标准、深度和参与度的制约，出现审计结论与实际情况不符合的问题。

程结算审计风险防控措施

（一）建立健全风险控制体系。明确参与工程建设项目结算审计各方主体及人员的职责，对结算审计全流程各环节建立有效管控，及时调整完善结算审计工作中存在缺陷的流程和环节，事前防范审计机构和审计人员所面临的风险。

（二）强化对建设单位监督和管控。建设单位作为工程建设项目的主导者和第一责任人，应当提升工程项目管理水平和组织能力，建立健全内控制度体系，强化工程建设项目全过程管理，确保项目可研与概预算、审批手续办理、招投标程序、施工变更等各个环节符合有关法律法规及相关规定。

（三）加强对乙方单位的审计监督。要加强对施工单位工程量的审计，审查其是否存在虚增工程量现象、实际工程量与设计图纸是否存在偏差、工程变更是否有签证以及变更是否合理。应对清单工程量单价加强审核，重点审查各细目组价原则、方式、套用定额，及其各项费率的取定是否正确合理。加强对材料价格的审核力度，审查材料价格是否与市场价格明显偏离、材料选用是否符合质量标准和合同及设计要求。

（四）加强审计方案制定和执行的科学性。科学合理制定审计工作方案，审计程序和审计方法的选择要有针对性，应综合考虑工程建设项目的复杂程度、审计对象管理及诚信等各方面情况。定期或根据需要及时开展审计质量评价工作，修订完善审计知识体系和信息库，构建审计风险防范长效机制。

（五）加强从业人员的培训教育。可以通过开展各类职业技能培训，提升从业人员的业务技能水平和工作能力，并在工作中增强对易错点的规避意识，减少工作差错发生率。同时，应大力加强职业道德教育和法制法纪教育，切实增强从业人员的职业道德感和工作责任感，降低出现舞弊问题的可能。