会计舞弊的表现及防范

于江华

一、会计舞弊的主要表现

主要有“四虚”：一是虚造企业业绩。有的企业对并不存在的销售业务按正常的销售程序进行模拟运转，指使会计人员多缴纳一些税金；或对有一定销售业绩的客户，在原销售业务的基础上虚增销售业务，使企业确认的收入远远超过实际销售收入。二是虚构业务内容及凭证。有的会计人员通过改动凭证或直接虚列支出进行，如在人员名单中增加名字和金额，有的会计人员将银行存款日记账余额故意算错，用转账支票套购商品或者擅自提现等。三是虚报往来账户。有的企业为了逃避税款，用以往年度或己下账的付款存根或未用支票存根对日期进行改动，作为抵扣付款凭证。有的长期拖欠货款，造成企业应收销货款长期挂账。还有的企业将外单位还款不冲销往来账，而是截留并转移他处，再通过坏账损失挤列管理费用。四是虚调费用和利润。有的企业为了调整利润，在“其他应付款”中挂账，或者为了控制当年实现的利润，采取不当方式以虚增费用或减少利润。有的企业为了享受国家税收优惠，采取虚列预提费用的方式来人为地调节利润，做成“真盈假亏”的假象。

二、会计舞弊的成因及防范措施

会计舞弊的原因是多方面的，有内部原因也有外部原因，有主观原因也有被动原因，综合来看有三个方面：一是利益驱动是主因。有的企业出于突出政绩、取得银行贷款、上市融资、少交税款等目的，不惜一些手段进行造假。二是监管不力。内部监管方面，因有的公司治理结构存在缺陷，内部控制机制形同虚设；外部监管方面，由于一些审计机构和人员责任心不强、业务不精，审计就成了走过场，甚至明知公司舞弊，但为了自身利益，不但不揭露虚假会计信息甚至协助公司舞弊。三是惩罚不严。由于对会计造假问题惩罚力度有限，或者在处罚上不严厉，以至于没有引起企业和会计的足够重视，我行我素。为有效防范会计舞弊，应抓好以下工作：

（一）加强思想教育。对会计人员职业道德教育和会计诚信教育，提高职业道德水平，牢记作假可耻、守法光荣；要加大对企业领导人员的教育力度，使其认识到作假的危害性和严重性，这是教育的重点和关键。

（二）健全内控制度。建立以强化公司内部管理为中心的治理结构，实行政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度；完善公司内部会计控制体系，规范公司财务行为。完善公司章程约束机制，减少人为因素和随意性，让公司决策、管理、活动、资产等规范化运作。

（三）形成监管合力。国家审计机关和企业内部审计机构首先要加大监督力度，依法从严审计，揭露、纠正、处理存在问题，帮助完善公司管理尤其是财务管理方面的制度。企业董事会和领导人员要认真履职，从企业长远发展出发，重视企业会计信息的真实性。金融机构、税务机关对企业的收支状况比较了解，一旦发现企业资金和会计报表异常变化，要及时核实并制止会计舞弊行为的发生。

（四）严惩舞弊行为。对企业的造假行为要严厉打击，绝不能心慈手软，轻的给予行政制裁和民事赔偿，重的移交司法机关处理；对负有造假责任的领导人员和财务人员要严肃处理，引以为戒，使会计舞弊行为付出高昂的成本。

（五）规范中介行为。要强化对会计师事务所、资产评估机构、律师事务所、咨询顾问机构以及投资银行等中介机构的教育、监管和约束，使其中介机构严格按国家标准设立，执行严格的执业规范和标准，从严从重处理徇私舞弊、帮助造假等行为。