科创公司财务报表审计风险研究

高鸽 张琳 陈天孺

[摘 要] 科创板的设立，增加的不仅仅是一个板块，核心在于制度改革与创新。科创板注册制的试点，不仅对资本市场产生了深远的影响，更对中介机构的工作提出了更高的挑战。会计师事务所作为第三方鉴证机构，无疑对科创公司财务报表的真实准确完整性起着决定性作用。面对新板块、新制度、新企业，只有加快培养复合型的审计人才，提高审计人员的软实力，把握科创公司的风险特征，借助先进的审计技术与手段，开展有准备、有针对性的审计工作，才能保证比较高的审计质量，更好地保护投资者的利益。

[关键词] 科创公司;财务报表;审计风险;科创板

[中图分类号] F830.91[文献标识码] A[文章编号] 1009-6043（2019）07-0144-02

科创板是由国家主席***于2018年11月5日在首届中国国际进口博览会开幕式上宣布设立，是独立于现有主板市场的新设板块，并在该板块内进行注册制试点。科创板的开创，增加的不仅仅是一个板块，更是一种全新的制度模式，在这种制度模式下，政府由原来的“运动员”变为了“裁判”，更多的自主权交给市场。这种转变是一次大的制度创新，给我国的资本市场带来了很大的影响。另外科创公司的特殊性也对会计师事务所的财务报表审计提出了更高的要求，注册会计师只有更好的把握科创公司的风险特征，开展有针对性、有计划性的审计工作，才能保证比较高的审计质量，更好地保护投资者的利益。

一、科创板及注册制

（一）科创板的市场定位

关于科创板的市场定位，中国证监会在2019年3月1号发布《科创板首次公开发行股票注册管理办法（试行）》，在该办法第一章的第三条规定：发行人申请首次公开发行股票并在科创板上市，应当符合科创板定位，面向世界科技前沿、面向经济主战场、面向国家重大需求。优先支持符合国家战略，拥有关键核心技术，科技创新能力突出，主要依靠核心技术开展生产经营，具有稳定的商业模式，市场认可度高，社会形象良好，具有较强成长性的企业。由此可以看出，科创板的上市公司应符合以下两个条件：首先是行业属性。科创公司必须是符合国家战略的高新技术产业，例如计算机、大数据、物联网、集成电路、人工智能等。其次是企业自身条件。企业要有自身的核心技术、科技创新能力强、社会形象好、具有较大成长性等。

（二）注册制的特征

尽管学界对注册制与核准制的界限始终存在认识上的分歧，但基本的共识是，注册制和核准制的本质差异是由谁来判断发行证券的品质。具体来讲，与核准制相比，注册制具有如下特征。（1）进行形式审核;核准制下，政府需要对发行上市的公司进行价值判断，实行实质性审核，而注册制下，政府仅对公司进行形式审核。（2）以信息披露为中心;注册制下，为使投资者做出正确的决策，发行公司在发行、交易、重大事项以及公司情况等各方面都要实行严格的信息披露，保证上市公司的公开透明。（3）采用市场化的运作方式。注册制下，股票发行充分发挥了市场在资源配置中的决定性作用，削减了政府的一系列行政权力。

二、科创公司财务报表审计风险分析

（一）来源于新制度的风险

注册制下，政府由决策者变为监管者，中介机构的职责更加强化。在这种制度环境下，中介机构的工作成果直接关系到投资者的切身利益，对于投资者而言具有重要的参考价值。而在科创公司的财务报表审计方面，注册会计师的工作质量直接关系到投资者的投资决策，对于投资者来说意义重大。要想保证比较高的审计质量，需要审计人员付出更多的努力，这对审计人员提出了更高的挑战，这些挑战使得审计人员的责任与风险进一步加大。

在核准制下，发行公司必须达到一定的发行条件，经过政府的实质性审核方能上市。因此核准制下公司的发行上市会很激烈，激烈地竞争淘汰掉了很多实力不济的企业，这在源头上就使会计师事务所的审计风险有所降低。而在注册制下，一大批成长型与创新型企业得以在科创板上市，這些企业多处于成长期，虽然已具有一定的规模，但在内部控制、企业管理、风险防范等方面与成熟企业相比还存在很大差距。这种差距，不但使得科创公司面临较大的经营风险，也增加了会计师事务所审计工作的难度与风险。注册会计师要想保证审计报告的质量，就必须保持更加谨慎的职业态度，实施更有针对性的审计工作，方能降低审计风险。

（二）审计人员因缺乏科技领域的知识而带来的风险

科创板主要服务于科技型与创新型企业，这些企业所从事的经济活动具有很强的技术性和很高的风险性。而会计师事务所的审计人员虽然具有丰富的会计审计专业知识，但科技领域知识储备不足，这种不足大大限制了注册会计师对被审计单位的业务的了解深度与广度。

站在审计客体的角度，科创公司与一般上市公司相比，因其多处于成长期且大多面向我国的科技前沿，具有一定的特殊性和风险性。站在审计主体的角度，审计人员科技领域方面的知识短缺，这在一定程度上加大了审计工作的风险与难度。面对一些需要很高职业判断的复杂事项，如果审计人员缺乏对实际业务的深入了解，很难做出准确的职业判断。随着信息化的普及和科技的不断发展创新，科创公司的报表审计对于审计人员综合能力要求不断提高，若注册会计师不能尽快适应该变化，很难胜任科创公司的审计业务。

（三）科创公司的高经营风险使财务报表整体风险增加

科创公司多为科技创新型企业，这些企业生产的产品大多处于成长期。根据产品生命周期理论，此阶段产品尚处于被消费者了解与接受的阶段，企业经营风险高，主要依靠权益融资来实现自身的高增长。

从科创公司所面临的外部市场环境来看：高科技产品若能适应市场的需求，企业则将迅速发展，抢占更多的市场份额。若高科技产品不被广大消费者接受或产品销路不畅，则可能会把公司带入到破产的边缘。面对如此不确定的企业市场外部环境，一些经营不善的公司可能为了维护自身的上市地位而弄虚作假。

从科创公司的内部因素来看：一方面，这些公司对于科技人才与知识产权的依赖性较高，关键科技人员的离职对公司的经营会产生很大的影响，同时研发对于公司的成败起着至关重要的作用，研发失败对于企业的打击将是致命的。另一方面，科创公司的创业者多为科技人员，其在经营管理能力上的不足也易使企业面临较大的经营管理风险（谭春枝，2019）。

无论是外部市场环境还是内部因素，科创公司都面临较高的经营风险，而这些公司又特别需要通过上市融资来实现自己的快速发展，因此其弄虚作假的动机更加强烈，财务报表的整体风险也将进一步增加。

三、科创板上市公司财务报表审计对策

（一）加快培养复合型的审计人才

在科创公司的审计中，科创公司业务的技术性和创新性决定了对其审计工作的复杂性和风险性，要完成对其的审计目标，对注册会计师的专业胜任能力提出了更高要求。

近年来，随着科学技术的飞速发展，多学科领域的高度融合，审计人员不仅要有会计、审计、经济、法律、管理等方面的知识和技能，还要熟练掌握计算机方面的知识和技能，了解最新的科技前沿知识，成为具有全面知识结构的复合型人才。科创公司的审计业务对于复合型的审计人才需求更加迫切，因此，在科创公司还未正式发行上市的这段时间里，应抓紧复合型审计人才的培养，为科创公司未来的财务报表审计奠定基础。

（二）提高审计人员的软实力

审计人员的软实力，不是其业务水平，也不是其沟通表达能力，而是其道德素养。在科创板实行注册制的环境下，政府仅充当监督者，会计师事务所等中介机构的作用愈发凸显，作用越大，带来的是更大的责任与风险。

提高审计人员的软实力，一方面审计人员要提高自身的道德素养，在审计的过程中，保持独立性，不泄露公司的机密，不为利益所迷惑，不惧势力与权威，真正做到客观公允。另一方面，会计师事务所要注重整体文化的培养，完善相关的制约机制，为审计人员提供一个良好的氛围。

（三）充分运用智能审计技术，降低审计风险

智能审计是利用各种数据分析方法对审计数据进行充分利用、充分挖掘，以获取更多相关的审计线索（曹顺良，2012）。目前我国的智能审计技术尚处于初级阶段，审计软件的智能化水平远远不够，根本无法满足我国的智能化审计需求，风险水平较高的科创公司对智能审计的需求将更加迫切。传统审计中，因被审计单位数据量太大太杂，审计技术不先进，只能采用审计抽样的方式来推断错报，从而减少审计工作量和审计成本。但审计抽样技术存在固有的局限性，抽样畢竟不是百分百检查，有些重大错报可能被漏掉，从而加大了审计风险。而智能审计技术，通过更加智能化的审计软件，构建更加智能的审计模型，对全部审计数据进行充分分析与挖掘，部分代替职业判断，减轻审计工作强度。

四、总结与展望

科创板的设立及注册制的试点，必将会接受一批科技型及创新型企业的发行上市。而保证这些上市公司财务报表的真实、准确及完整性，无疑是摆在审计人员面前的一大挑战。面对新板块、新制度、新企业，审计人员只有把握科创公司的风险特征，借助先进的审计技术与手段，开展有准备、有针对性的审计工作，才能不负投资者的期望，不负国家的重托。

[参考文献]

[1]陈洁.科创板注册制的实施机制与风险防范[J].法学，2019（1）：148-161.

[2]彭冰.信息披露是注册制的核心[J].证券法苑，2017（12）.

[3]谭春枝，黄家馨，莫国莉.我国科创板市场可能存在的风险及防范[J].财会月刊，2019（5）：143-149.

[4]曹顺良，宋静，李荣，雷向欣.智能审计软件系统架构研究[J].财会通讯，2012（6）：96-97.

[责任编辑：王凤娟]