战略地图导向下的国有企业财务绩效评价体系构建

祝美贺　王朋吾

[摘 要] 在全球经济普遍放缓的背景下，我国经济下滑的压力越来越大。面对这种困境，国内很多企业逐渐重视战略管理在行业发展中的作用，试图运用最优的资源管理方式在激烈的竞争环境中获取一线生机。而在现代企业的财务绩效管理中，战略地图是一套既高效又客观、既关注企业财务层面又关注非财务层面的一套评价管理方法。运用战略地图能使企业的管理者更准确的控制企业的运行情况，因此在战略地图导向下如何建立企业财务绩效评建体系成为关键。

[关键词] 战略地图；平衡记分卡；绩效评价体系；层次分析法

[中图分类号] F234 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2018）10-0147-03

一、引言

在当代市场的经济环境下，影响财务绩效评价结果的指标不胜其数。由于传统的财务方法有很多局限性，不能有效的、准确的衡量企业的业绩，所以继续延用传统的财务指标衡量企业业绩显然不足以满足现代企业财务管理的需要。为了使企业的财务绩效评价更准确、更有效，当务之急是利用一套完整的财务绩效评价体系实时的、全面的对企业的财务绩效评价进行控制，进而得到更具可信性的结果。而基于战略地图的企业财务绩效评价体系正是由此而产生，它不仅可以充分评价企业的财务，更是将企业的财务绩效评价上升至战略层面，突出绩效评价在企业管理中不可替代的地位，众多实践表明这有利于企业提升自身的管理水平。

二、文献综述

（一）国外研究文献

国外对于财务绩效评价体系的研究方法与成果有很多，其中包括1919年唐纳德森·布朗在美国杜邦公司成立后创建的杜邦分析法，1928年亚历山大·沃尔提出的沃尔评分体系，1954年美国管理大师彼得·德鲁克提出的目标管理概念，由美国Stern Stewart公司开发的经济增加值模型，1990年罗伯特·卡普兰和大卫·诺顿提出的平衡计分卡，2003年卡普兰和诺顿又提出了“战略地图”的概念以及如何绘制战略地图应用到绩效评价中。

（二）国内研究文献

与国外国家相比，我国企业绩效管理的实施比较落后，直到改革开放以后企业才从单一的财务业绩评价体系转变为拥有自主经营权。2010年后，刘良蕙、朱耀（2011）提出了现代财务分析指标体系中存在的问题，当务之急是构建以社会责任为核心的企业财务绩效评价体系[1]。祝朝东等（2013）提出在战略地图的导向下构建的财务绩效评价体系更容易保持员工工作内容与企业发展战略实现的一致性，促进企业价值的增长[2]。杨红英（2014）对平衡计分卡进行了更深入的研究，她认为平衡计分卡在企业进行财务绩效评价时起到的作用是其他绩效管理工具无法比拟的[3]。师艳（2016）提出在战略地图导向下构建的财务绩效评价体系不仅能够帮助企业更高效的找到市场定位，分析竞争优势，还能帮助企业确立战略目标并最终优化战略行动[4]。

三、战略地图导向下的国有企业财务绩效评价体系的基本理论

（一）战略地图的涵义

战略地图是Kaplan[5]等提出的，在平衡计分卡基础上增加了说明战略的时间动态性层面和分析战略结构的清晰性层面，在将财务、客户等几个维度有效结合的同时又明确了企业的战略目标，并通过描述这几个维度间的相关关系，发现企业达到既定目标的具体途径，最终带来长期股东价值的提升[6]，是一个既能描述战略又能及时进行战略沟通的非静态可视化绩效管理工具。

战略地图打破了传统方法仅单一描述企业战略的瓶颈，更深层次的探究了应如何为企业创造价值，并指出企业价值的创造主要依靠内部业务流程。在战略地图的导向下，不仅有助于企业评价既定目标的完成度，更能识别评价体系中的薄弱流程，使得企业在财务绩效评价体系层面实现了质的飞跃。

（二）战略地图在企业财务绩效评价中的内容

在企业的财务绩效评价中，战略地图将企业实现其既定目标的途径划分为四个层面，学习与成长层面通过对人力资本（专业技能、定期培训）、信息资本（客户数据库、供应商数据库、内部信息共享）、组织资本（整合企业团队、优良的企业文化）三方面精确划分营造出一种良好的企业文化环境与社会荣誉，在这种环境中促进内部流程层面的运营管理、客户管理、创新、法规与社会管理的充分实现。

（三）战略地图用于企业财务绩效评价的环境分析

战略地图作为一种可视化的绩效管理工具，实质上是企业为了满足其战略管理需求而产生的，所以其应用环境的最低限度是战略管理对应用环境的一般需求。由于战略地图是企业对未来发展方向的一项长期性规划，目标是在未来很长一段时间中保持企业的竞争优势，追求长期的发展，不被短期利益所迷惑。假如它不能很好的适应外部环境的变化，则不具有长期性，不能满足企业战略管理的需求。因此，这就要求企业在设计战略地图时一定要立足于长远的发展目标，时刻关注市场及经济的发展趋势，并且将其与政治、文化、社会环境有效的联系在一起。再者，在关注企业内部信息的同时更要关注能够对企业产生重大影响的外部环境因素，要站在战略的高度对企业的整体战略进行宏观的分析[7]。

四、战略地图导向下的国有企业财务绩效评价体系构建

（一）构建原则

战略地图导向下的企业财务绩效评价体系是在传统的财务绩效评价体系基础上构建的，是企业获取准确、客观的财务绩效评价结果的有效途径。因此，其构建时至少应遵守以下几点原则：

1.客观性。客观性是保證企业进行财务绩效评价公平、公正的关键，因此，企业在进行评价时要保持绝对的独立性，在采集数据、加工数据与分析数据过程中不应受外界的干扰，并运用科学合理的方法进行判断。只有这样其评价结果才能如实反映企业的财务绩效，向信息的使用者提供有用的、客观的、具有价值的信息。

2.创新性。由于战略地图在平衡记分卡的基础上增加了细节层和颗粒层，所以其导向下的企业财务绩效评价体系不能一味的沿用传统体系中所采用的评价指标与评价方法，需要不断创新来提升企业核心竞争力。

3.激励性。战略地图导向下设计企业财务绩效评价指标体系时要特别注意各项指标的正向激励。良好的激励效果不仅能调动评价对象的积极性，充分挖掘其潜能，更能为评价对象与管理者之间建立沟通的桥梁，方便两者间沟通使其重新认识自己的定位，最终使得企业的财务绩效全面提升。

4.科学性。战略地图导向下企业财务绩效评价体系的构建是一项繁杂的工程，在运用时关系到企业的方方面面，其评价结果也影响到企业未来的发展方向与发展战略。所以在设计时要保证体系的科学性。特别是在选取评价指标时，要注意财务指标与非财务指标相结合，并保證评价指标具有时效性与可控性。

5.可操作性。财务绩效评价体系在进行绩效评价时所需的数据要容易取得并且客观，除此之外，设计的指标还要简单明了，易于操作、有针对性，能够与企业相匹配。

（二）构建层次结构模型

构建国有企业财务绩效评价体系必然要有一个分析模型，一般来讲，构建模型的分析方法有主观加权法、数学包络分析法、经济增加值法、专家评分法、德尔菲法及层次分析法等。每种方法都有其优点与局限性，选用何种方法要取决于评价对象的内容、性质等。相对于其他方法，层次分析法的运用比较普遍，尽管该方法运用起来比较复杂，但评价过程相对科学，主观性较小，既考虑了主观因素也考虑了客观因素，可以对企业财务指标与非财务指标进行综合的评价，便于管理者掌握企业的真实信息，为正确决策提供帮助，更适用于国有企业进行财务绩效评价[8]。所以，本次研究选用层次分析法进行战略地图导向下的国企财务绩效评价体系的构建。

层次分析法（简称AHP）是在20世纪70年代由美国著名运筹学家A.L.saaty首次提出的，并在70、80年代先后为美国各部门解决了很多问题。随后层次分析法在西方国家开始被广泛应用，以此进一步证明了该方法在实践中的效果[9]。1982年，我国学者对层次分析法有了初步的认识，经过了解与研究我国学者对该方法给予很高评价，并在我国很多领域开始应用。层次分析法的基本思想是将复杂的问题分解成若干层次，包括目标、策略、指标等，在最低层次基础上通过两两对比，计算出各个指标的权重，进行定性分析和定量分析，以此来做出决策。

（三）设定判断矩阵并进行一致性检验与计算权重值

假设两个元素分别设为p、q，两者的相对权重值设为mpq，元素数量为n，那么判断矩阵则可以设为M=（mpq）n×n，其中mpq有多重赋值方法，最常见的如专家团判定法。除此之外，对mpq值的判定值量化标准一般采用1-9标度进行赋值，如表1所示。进行一致性检验时，运用公式λmax=（1/n）×Σni=1（（MW）p/wp）如果矩阵M具有完全一致性，则λmax=n，一般来讲只要矩阵接近相对一致性，就能满足需要。计算一致性程度所用到的公式为：CR=CI/RI，其中CI=（λmax-n）/（n-1）；RI值可通过表2查询。当CR<0.1时，则该矩阵的一直程度能接受，否则不能接受，需要对判断矩阵中p元素相对q元素的重要性不断进行调整，直到CR<0.1为止[10]。

（四）计算财务绩效评价部门的综合得分

根据层次结构模型，计算出各层的权重并将其相加，得到综合权重值，再将各指标值与综合权重值相乘得到综合评分值。

五、结论

基于战略地图所设计的企业财务绩效评价体系，其包含的评价指标更细致、更全面、更具有效性、与企业的发展战略关系更为密切，所获得的评价结果也更准确、更客观、更可靠。战略地图是一种评价方法，更贴切地说是一个帮助企业管理层获得与企业目前以及未来发展方向有关的具有价值信息的工具箱。科学的运用基于战略地图的财务绩效评价体系开展财务绩效评价工作有助于企业稳定、健康的发展从而实现既定的战略目标。但是，企业不能盲目的跟风，要根据自身发展的实际情况，明确企业的定位，从而制定出适合企业发展的可行战略，最终实现企业价值的提升。

[参考文献]

[1]刘良惠，朱耀.构建以企业社会责任为基础的财务绩效评价指标体系探讨[[J].财会研究，2011（17）：45-48.

[2]祝朝东，华沙，陈国亮，袁亚，黄建平.基于战略地图的战略性绩效管理研究——以毕节市烟草公司卷烟物流配送中心为例[J].物流技术，2013，32（19）：182-184+246.

[3]杨红英.基于平衡计分卡的国有企业综合绩效评价体系探析[J].企业经济，2014（2）：5-9.

[4]师艳.基于战略地图的O2O企业业绩评价体系研究[J].财会通讯，2016（34）：42-45.

[5]KAPLAN R S，NORTON D P. Putting the balanced scorecard to work[J].Performance measurement， Management， and Appraisal Sourcebook，1995，66：17511.

[6]KAPLAN R S， NORTON D P. Strategy maps： converting intangible assets into tangible outcomes[M].Boston： Harvard Business Press，2004.

[7]唐力力.浅析战略地图在管理会计实务中的运用[J].财会学习，2017（15）：13-15.

[8]严武，陈运娟，林毓铭.层次分析法在社会效益评价中的应用[J].统计研究，1992，V9（2）：69-72.

[9]梁蕾.层次分析法的演进及其在竞争情报系统绩效评估中的应用[J].情报理论与实践，2015，38（12）：20-24.

[10]袁杰，梁雪春.层次分析法中判断矩阵的一致性改进[J].统计与决策，2014（12）：15-17.

[责任编辑：潘洪志]