浅议对“营改增”金融行业的影响

宋晓雨

（山东省国际信托股份有限公司，山东济南　250000）

浅议对“营改增”金融行业的影响

宋晓雨

（山东省国际信托股份有限公司，山东济南250000）

营改增主要涉及金融业进项税额、经营范围等方面的改变。银行的存款利息不征收增值税，但是贷款业务产生的手续费和佣金不能作为进项税额抵扣。营改增对金融业而言是一把“双刃剑”，既带来了机遇，即避免重复征税，降低了税负，实现了金融业与服务业间的抵扣链接，也提出了挑战，可能在一定程度上增加企业的税负成本风险。金融行业应充分利用有利影响，有效应对不力影响，优化纳税筹划方案，对企业可能产生的进项税和销项税进行梳理，针对不同的纳税业务采用不同的增值税征收方法，加强票据管理，强化财务风险防范，加强审计监督。

金融行业；营改增；影响

我国历史上共有过三次重大财务改革，但是营改增财税改革是最为重大的一次。营业税和增值税均属于流转税，但是营业税的缺陷就是重复征税，此外，二者在适用税率、税额计算、计税基础、计税原理方面均有所区别。我国是国际上第一个实行金融业征收增值税的国家，而且营改增对金融业的税负影响显著，2015年光大银行的税负减少了13.8%，这是所有银行税负减少最多的，而农业银行是税负减少最少的，为4%。由此可见，营改增对金融行业的税负影响重大。因此探讨营改增对金融行业的影响非常具有必要性。

一、金融行业营改增概述

金融行业在营改增前征收的营业税税率为5%，营业税金及附加的税率为10%以上，企业所得税的税率为25%，营改增后的增值税税率为6%，从税率上来看是税负减少。实际上，以商业银行为例，营改增前的营业税税率是经常变动的，商业银行征收营业税是从1984年开始的，1993年的营业税税率为5%，1997年为8%，2003年为5%，之后就一直没有变动。针对商业银行的营业税征收主要是金融服务性收入、利息差额、利息收入三类，而利息收入占总营业税征收额的95%。因此，商业银行营改增主要是针对这三类收入的变革，尤其是针对利息收入。

营改增是我国历史上最大的一次财税改革，在其初步实施时并未起到减少税负的作用，但是在后期不断的进行调整，最终截止2015年通过营改增实现减税金额为6412亿元。这对目前我国经济调整时期的企业发展具有特殊意义。针对金融业，营改增主要涉及其进项税额、经营范围等方面的改变。例如关于银行业，银行的存款利息不征收增值税，但是贷款业务产生的手续费和佣金不能作为进项税额抵扣。总之，营改增对金融业而言是一把“双刃剑”，既带来了机遇，也提出了挑战。

二、营改增对金融行业的影响

（一）营改增对金融行业的积极影响

营改增对金融行业，乃至各行业的影响，最为明显的就是避免重复征税。增值税主要是以增值额为计税基础的，而营业税是以营业额为计税基础的，即产业链条越长，营业税的税负越重。营改增降低金融行业的税负主要体现于三个方面：一是增值税是以增值额为计税基础的；二是增值税可以进行进项税额抵扣；三是增值税可以扣除金融行业的利息成本。通过这三方面的影响降低了金融行业的税负成本。此外，关于银行业，银行存款的利息不征收增值税，但是贷款的手续费和佣金也不能进行进项税额抵扣，银行购买不动产的费用是可以分为两年进行抵扣的。此外，营改增前债券利息收入、银行同行间利息均免税，营改增后这一政策依然适用。而且根据2015年对银行业的税负统计发现，光大银行在营改增后税负降低最多，达到13.8%，农业银行税负降低最少，达到4%。关于保险行业，营改增前寿险的税负优惠政策较多，财险的税负优惠政策很少，而营改增后进项税额是可以抵扣的，因此在营改增后财险的税负成本是有可能降低的。关于证券行业，它的收入主要包含利息收入、投资收益、佣金收入和手续费，其中利息收入中的债券利息是免税项目，其他收入部分的税负与营改增前的税负成本相当。而证券行业支付职工的费用是属于不可抵扣项目，因此证券行业的税负成本下降多少取决于职工费用的管理。总之，营改增对金融行业税负的影响主要是不动产的费用可以抵扣，这大大减小了金融业的发展风险。

营改增对金融业的行业发展也具有一定的积极影响。它可以连接金融业与其他各行业，即营改增主要是连接了增值税的抵扣链。主要体现于两个方面：一是实现了金融业与制造业增值税抵扣的链接，互联网环境要求金融业必须实行软件与硬件共同发挥作用，而硬件设施的购置主要是面向制造业，因此增值税链接了金融业与制造业的关系；二是实现了金融业与服务业的抵扣链接，目前金融业的审计、法律事务、评估等均实现外包化，金融业与这些服务业间的费用是可以进行抵扣的，因此营改增实现了金融业与服务业间的抵扣链接。

（二）营改增对金融行业的消极影响

金融业是一个非常复杂的产业，包含了基金、证券、保险、银行等多个行业，营改增也势必会引发各行业的一些问题，提出一些挑战。首先鉴于行业复杂，营改增时间紧迫，很难做出周密的过渡计划。例如目前金融业均使用网络系统办理业务，而营改增需要金融业改造系统，以适应增值税票据管理的要求。鉴于增值税是以票控税，在增值税的申报及抵扣流程方面相对较为复杂，金融企业需要投入大量的人力、财力、物力以对票据进行管理。

金融业的业务种类繁多，产品增值额计算难度加大，尤其是在核算混合金融业务时，保险产品和金融服务的混合业务如何进行税负核算也是营改增后的新问题。金融保险业的费用主要包含三类，分别是存款利息支出，场地费和人工费，但是这三种费用的进项税额发票均难以取得，这可能在一定程度上增加了企业的税负成本风险。此外，如果金融业的税控设备跟不上，很可能会导致不能为下游环节开具增值税发票，最终导致增值税的抵扣链条断裂。

三、金融行业应对营改增的策略

（一）优化纳税筹划方案

优化纳税筹划方案是应对营改增对金融行业税负影响的主要措施之一。首先，要对企业可能产生的进项税和销项税进行梳理，区分金融业的纳税业务，针对不同的纳税业务采用不同的增值税征收方法。例如商业银行要明确区分金融机构往来业务、中间业务和贷款业务，对金融机构的往来业务实行免税，对中间业务征收增值税，对贷款业务进行免税。其次，增值税可以有效的避免重复征税的原因是只以增值额为计税基础，而增值额计税是通过进项税发票与销项税发票的抵扣实现的，因此票据管理对增值税非常重要。一是尽量不要与不能开具增值税发票的供应商合作，如政府非营利性机构和小规模纳税人；二是在增值税发票的取得时间上与上游企业协商，不能延期申报，占用流动资金；三是要规范财务部门的票据管理，审核更加严格，对票据管理人员进行定期培训，防止票据暗箱操作。

（二）强化财务风险防范

1.强化财务风险规范要做到三步，一是要加强对财务人员的培训，营改增后金融业的开票业务会很繁琐，例如银行业的个人客户可能会要求银行开具增值税发票，这样每天可能会可出成千上万张增值税普通发票，因此对财务人员提出了增值税流程的高要求。二是要对系统进行改造，金融业的复杂性决定了营改增不仅仅需要改造一个财务系统，而是需要改造近百个系统，因此必须短时间内修复系统、做好各系统的有效连接才是当务之急。三是要管理好人员成本，正如上文所述，证券行业的税负成本控制可能更多的是依靠于人员费用的控制，必须通过控制成本增加抵扣比例。

2.强化财务风险规范要加强审计监督，金融企业的管理结构一般会包含总部、分公司、网点等，要做好纵向增值税抵扣的监管。而且金融行业涉及到的税务数据较多，必须强化审计基础管理，加强电子银行业务风险检查监督，创新审计监督机制，实现税务审计大数据实时监督。确保财务与审计人员按照“实、高、新、严、细”的高标准严格要求自己，金融机构要进一步加强与人民银行、银监部门的沟通联系，建立健全“监审联动”机制，将营改增后的税务风险、财务风险均关在审计监管的“笼子”里。

［1］黄卫华.“营改增”对我国商业银行税负效应影响［J］.中南财经政法大学学报，2014（2）:79-85

［2］武雪莲.“营改增”对金融业计税方法的影响研究［J］.财会学习，2016（1）:174-174

［3］邓燕.浅析“营改增”对我国金融业税负的影响［J］.赤子:上中旬，2015（24）

［责任编辑：王凤娟］

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