构建中小企业内部控制风险评估体系的思考

时间：2024-04-24

莫力

[摘要] 当前，我国中小企业内部控制风险评估体系存在着风险评估意识尚在萌芽、参与评估主体相对单一、评估前期信息基础欠缺和评估指标体系尚待完善等问题。中小企业必须高度重视企业内部控制风险评估工作，增强内部控制风险评估意识、丰富风险评估主体对象类型、夯实风险评估前期信息来源基础、健全风险评估定性定量指标体系，加强评估分析过程管理，使各项制度规范化和制度化，有效促进企业控制目标的实现。

[关键词] 中小企业；内部控制；风险评估体系

[中图分类号] F276.3 [文献标识码] B

企业内部控制风险评估体系是企业内部控制体系的重要组成部分。中小型企业内部控制风险评估体系不但是适应国家对中小企业的监管需要，同时也是企业加强风险管理、实现全面发展的重要手段。近些年来，随着中小型企业在国民经济发展中作用的日益突出，规范中小企业管理，增强中小企业抗风险能力已经成为摆在我们面前的重要课题。

一、调研对象的基本情况

我们共对湘中地区37家中小企业进行了调研，涉及农业、工业、商业、建筑业、餐饮业、交通运输业、旅店业等7大行业，全部为民营企业。3家为3名以上不同家族股东合股经营，9家为2个不同家族股东合股经营，其余全部为同一家族成员持股或独资。除2家餐饮旅店业企业外，35家企业建立有的内部控制书面制度，其中29家企业聘请过外部专家进行过内部控制制度设计，9家企业长期接受注册会计师事务所的审计咨询，4家企业聘请了长期的法律顾问。

二、中小型企业内部控制风险评估体系存在的主要问题

（一）风险评估意识尚在萌芽

大多数中小企业实行的是家族式管理或是一人决策领导型管理模式，管理者对于企业内部控制风险问题有较大忧虑，确无力构建企业内部控制风险评估制度体系。在起步阶段的管理者甚至认为自己经营的就是一个小企业，人数较少，业务单一，企业主对于业内形势洞若观火，风险一目了然。更多初有规模的中小企业管理者尽管对企业内部控制风险评估体系建设有一些粗略的认识，也做了可贵的探索和实践，但缺乏系统化。

（二）参与评估主体相对单一

从37家中小企业的整体情况看，多数企业在进行内部控制风险评估的主题是企业内部财务或审计人员，外部专家来企业调研基本上是走马观花，没有潜心研究企业的自身特点。同时由于中小企业内部审计缺乏独立性，内部审计评估未能真正发挥作用，很难有效的实施工作，保证内部控制风险发挥作用。

（三）评估前期信息基础欠缺

不少中小企业由于成立时间较短，内部管理尚待加强，对内部控制所需的基础数据统计不到位。目前，多数中小企业对于国家政策等外部风险因素信息较为重视，而对于组织风险、决策风险、经营风险、财务风险等内部风险信息的搜集、整理、利用方面存在短板。在3家股份制企业和6家有限责任公司中，大小股东之间存在严重的信息不对称，小股东对于企业经营的状况了解甚少。

（四）评估指标体系尚待完善

中小企业内部控制风险因素中存在大量的往往无法量化或不便量化的定性指标，这就使风险因素得不到有效和确切的评估，进而影响对企业内部控制风险评估的准确性。即使采用专家打分法来将无法量化的定性指标进行定量估计时，由于基础条件较差，导致专家对于大量的评价指标数量难以把握，评估结果有效性较差。而在企业内部控制风险定量衡量指标的选择方面，中小企业在资产负债率、资产收益率、销售利润率等短期、显性财务指标考虑较多，对债务保障率、资产周转率、社会贡献率等长期、隐性发展指标等重要的财务指标考虑较少。这样，财务危机预警分析系统的功能常打折扣。

三、构建和完善中小型企业内部控制风险评估体系的建议

（一）增强中小企业内部控制风险评估意识

中小企业进行风险评估一般需要经历风险辨别、分析、管理、控制等过程，这些环节中无论哪一个环节的实施，都需要管理人员和员工以强烈的风险评估意识为指导才能有效开展工作。中小企业管理层要高度重视企业内部控制风险评估体系建设，要充分认识其在企业内部控制中、企业发展的作用，将企业内部控制风险评估当成一项常新的工作来抓。要经常开展企业内部控制风险评估方面的学习、教育、培训等，深入学习这方面的知识，将理论与实践结合起来，并将其内化为风险评估文化，为后期工作的开展打下思想基础。

（二）丰富中小企业内部控制风险评估主体对象类型

针对评估主体不全的现象，中小企业在构建内部控制风险评估体系的时候，有必要丰富评估主体类型，加强对内部控制风险评估的监督。一是要加强内部审计队伍建设，保障内部审计的独立性。要聘用专业的内部审计人员，确保内部控制质量。二是要在内部控制管理框架下加强自我评估。参与风险评估自我评估的人员应包括管理人员和普通员工，采用的办法可以是结构化的方式，其评估对象为业务过程和控制效果。定期或不定期的自我评估活动，有助于经常发现和解决内部控制风险评估过程中出现的问题。同时，聘请相关专家或第三方机构对自身现有的内部控制风险评估体系进行评价，全面改进和优化，集思广益，促进自身评估体系的健康发展。

（三）夯实企业内部控制风险评估前期信息来源基础

一方面，要加强风险评估信息的共享。要建立有效的信息采集、沟通机制，避免因信息不畅所带来的风险。另一方面，要提高重点领域以下领域的信息搜集的质量，保障风险信息的全面性。

1.财务风险方面。重点调查负债、或有负债、负债率、偿债能力，现金流、应收账款及其占主营业务收入的比重、资金周转率，应付账款及其占购货额的比重，成本和管理费用、财务费用、营业费用，成本核算、资金结算和现金管理业务中曾发生或易发生错误的业务流程或环节。

2.市场风险方面。重点调查产品（服务）的价格及供需变化，产品供应的充足性、稳定性和价格变化，主要客户、主要供应商的信用情况，潜在竞争者、竞争者及其主要产品情况。

3.运营风险方面。重点掌握新市场开发、市场营销策略，企业组织效能、管理现状、企业文化、中、高层管理人员和重要业务流程中专业人员的知识结构、专业经验，质量、安全、环保、信息安全等管理中曾发生或易发生失误的业务流程或环节，因企业内、外部人员的道德风险致使企业遭受损失或业务控制系统失灵，企业风险管理的现状和能力。

（四）健全企业内部控制风险评估定性定量指标体系

一方面，对于定性的指标，可以采用专家打分法和问卷调查法进行科学合理的评估。专家团的组成人员需要涵盖企业内部一线管理人员，也需要聘请一定数量的企业外部管理咨询专家。另一方面，对于定量指标的评估，在采用单变量方式进行分析的基础上，采用APH分析法和指标对比法进行分析。中小企业内部控制风险定量衡量指标如下表所示：

中小企业内部控制风险评估定量衡量指标表

该指标直接反映企业收益的质量，如果比率小于1，说明净利润中存在尚未变现的收入。此时即使企业盈利，也可能发生现金短缺，严重时会导致企业破产

（五）加强中小企业内部控制风险评估分析过程管理

一方面，中小企业需要全面认识企业所面临的风险，通过进行SWOT分析，做到知己知彼。另一方面，要提高对风险反映的灵敏度。如可建立风险分析模型，通过关键风险指标管理方法、压力测试和情景分析等定量技术手段和会谈、工作组会议等定性评价技术对风险发生的条件因素进行分析。这样不仅可以全面了解风险发生的条件，同时也能提高评估分析效率。在此过程中，要将企业自查与外部检查、事前与事后检查相结合。

湘中地区是我国中部地区中小企业较为发达的地区，从一定程度上反映了我国中小企业发展的现状。随着中小企业的迅速发展和壮大，其对企业内部控制体系建设的要求越来越高。加强企业内部风险评估，不仅是中小企业应对市场风险和挑战的需要，同时也是企业提高竞争力的必然要求。中小型企业必须高度重视企业内部控制风险评估工作的开展，建立健全企业内部控制风险评估体系，使各项制度规范化和制度化，有效促进企业控制目标的实现。

[参考文献]

[1]任齐伟.企业内部控制风险评估标准系统构建问题的研究[J].中国乡镇企业会计，2012（2）

[2]李慧敏，王小英.企业内部控制与风险管理研究[C].中国会计学会高等工科院校分会第十八届学术年会（2011）论文集，2011

[3]王晓杰，王莹.基于模糊综合评价法的企业内部控制风险评估[J].财会通讯，2013（2）